会计信息失真的原因分析与对策研究

文/巩炎霞



会计信息失真的原因分析与对策研究

文/巩炎霞

当前，会计信息失真问题非常普遍。可以说，大多数单位都不同程度存在这个问题。会计信息失真，不只是财务管理不规范的问题，其实质是掩盖了许多违纪违规真相。本文分析了会计信息失真的具体原因，认真归纳会计信息失真的表现形式，深入分析产生问题的根本原因，才能找到有效地治理会计信息失真的对策。

会计信息；失真；原因分析；对策研究

会计信息是经济社会最主要的基本信息源之一，真实、客观的会计信息是国家宏观经济管理和调控的需要，是单位内部管理当局的需要，也是单位外部各方了解单位财务状况的需要。会计信息失真是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动，给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。

一、会计信息失真的表现形式

笔者从多年的会计实务中，通过对各种类型的单位的研究，归纳了会计信息失真的六种表现形式：

（一）隐瞒收入，私设账外账、小金库

一些单位将收取的非法收入放在帐外，如乱收费、乱集资、乱摊派的收入，变卖帐外资产的收入，自行出租房产的租金等。由于收入不入账，脱离了财务监督，相伴而生的必然是违规支出，如帐外列支招待费、旅游费及其它不合法支出等。

（二）隐瞒收入挂暂存款

除预算拨款外，部分单位还有一些各种来源的收入，如房租收入，从下属单位收取的收入等。为规避收入上缴财政，便于本单位任意支配，往往将这部分收入计入暂存款，并且在暂存款科目中列支一些不符合规定或者超范围超标准的支出项目。

（三）虚列支出挂暂存款

单位除财政拨入的经费收入、事业收入外，一般都管理了或多或少的财政专款。目前，专款的使用一般采用资金管理部门直接列支或拨入下级单位列支。有些单位为挤占、挪用专款，往往以虚列支出为手段，把专款转为暂存款，然后陆续在暂存款中列支不合规的支出。

（四）将支出挂暂付款

有些单位由于存在大量的暂存款，在财政拨款不足时，便将超过预算的公务支出、事业支出记入暂付款。这样从表面上看，经费收支符合预算，实际已发生赤字。同时，表面上暂存款中的专款仍保持不变，但实际是早已通过暂付款用到了其它方面。

（五）资产负债不实

由于上述情况的存在，导致单位的暂存款、暂付款不是真正的应收款、应付款。此外，其他的一些暂存、暂付、固定资产，因年代久远，未及时进行清产核资做销账处理，而是长期挂账，形成虚账。

（六）虚假收支或不按照收支内容记账

部分行政事业单位发生了收入、支出，不如实记账，而是改变原始单据的内容记入另外的会计科目，以掩盖真相。如收取某单位费用，不用收费票据，却用往来票据；支出方面，发生了招待费支出，记账时却记入办公费中；有些单位甚至以假发票入账报销费用。

二、会计信息失真的原因

单位都是财政拨款、财政补助或者自收自支的单位，都必须执行国家财政法规和财务制度，保证本单位会计信息真实、合法，对此，《会计法》和有关法规都有明确规定，违反法规必须承担法律责任。但会计信息失真问题为什么屡禁不止？其深层次的原因是利益博弈和体制、机制、制度方面的问题。

（一）社会经济环境带来的负面影响

改革开放以来，我国的社会制度、经济制度发生了根本变化。在经济发展取得巨大成就的同时，社会意识建设没有跟上经济制度变革的步伐，造成社会道德缺失，物欲横流，金钱至上，私欲膨胀，这是会计信息失真一系列问题产生的社会背景。

（二）体制、机制、制度不完善

在现行的财政体制下，地方财力不足，基层财力更弱，许多资金都是通过转移支付安排，而转移支付时效性差，许多资金下拨时已至年底或次年初，基层单位来不及支出，只有通过虚列支出挂账，待后分期支付。机制方面，主要是监督机制失灵，民主集中制被破坏，一把手权力过分集中，单位内部的会计监督、审计监督形同虚设。群众监督方面，也没有建立起有效的运行机制。

（三）小团体利益、个人利益作祟

单位之间财政资金分配不均衡，形成同级次同类型单位占有财政资金悬殊，导致单位之间互相攀比，为部分单位追求小团体利益提供了合理的借口。有些单位的领导，打着部门利益的招牌，实际满足的是小团体利益甚至是一己私利。如有的单位以职工福利为借口，截留应上缴的财政收入，虚列经费支出，甚至乱收费乱摊派。所取得的收入，几乎都用于了为少数领导购置奢侈用品或吃喝玩乐。

（四）领导干部、财会人员法律意识差，业务能力低

部分单位主管财经工作的领导干部法制观念淡薄，不接受财经纪律约束，不依法处理财务，有时指令、授意、逼迫财会人员造假账；有的单位领导选配财会人员，不考虑资质能力，而以是不是“听话”、会不会“办事”为标准；部分单位的财会人员未经过专业教育和系统培训，加上人员流动、岗位调整频繁，业务能力不适应财务管理的要求。

三、治理行政事业单位会计信息失真的对策

会计信息失真有严重的社会危害性，损害了国家财政经济秩序，腐蚀了社会肌体的健康，必须采取有力措施，综合治理，使会计信息回归法律、制度的轨道。

（一）建立与经济基础相适应的社会道德体系

法律是维护道德的基本途径，用严格的法律法规来规范行政事业单位的财务行为，培育健康向上的道德体系，从源头上治理产生会计信息失真问题的土壤和环境。

（二）建立和完善体制、机制、制度

一是改革财政管理体制，完善转移支付办法，赋予基层适当的财力。只有财权与其职责相适应，才能调动积极性，促使基层管好用好资金。二是完善对一把手的监督机制，取缔一把手一支笔审批制度，实行重要的财务收支事项班子研究、集体审批。三是健全会计监督、审计监督，充分发挥群众监督的作用，制定单位职工和社会公众对财务收支进行全面监督的具体规则，从根本上堵塞会计信息失真的漏洞。四是完善财务管理制度，制定各类财政资金分配、拨付、使用、管理等一整套管理流程，严格按经济规律、财务规范和办事程序处理会计业务。

（三）完善预算管理，改进利益分配

对控制和占有较多社会资源、经济资源的部门，要加强管理控制，从项目审批权、资金分配权的运用上进行约束、规范，防止权力寻租，出现部门利益最大化。对于“清水衙门”，要加大财政保障力度，保证其基本经费、人员待遇和运转所需。

（四）加强人员管理及培训

一是加强领导干部的法律意识、法规知识、管理能力的教育培训。二是加强财会人员的管理培训，严格按从业资质、专业能力、职业道德标准选用财会人员，不断提高其职业道德和业务能力。

（五）严格考核问责

建立会计信息质量控制标准和监督细则，定期检查考核，奖优罚劣；对造成会计信息失真的有关责任人，严格依法依纪予以问责。

四、总结

作为会计人员，所提供的会计资料能够客观的、真实的反映经济活动，会计人员，需要有良好的职业操守，如实反映和披露经济事项，踏踏实实工作，不弄虚作假，不欺上瞒下，实事求是，不为了个人和小集团的利益，伪造帐目，要保护国家和社会公众的利益。会计诚信建设是一项长期和艰巨的任务，会计诚信建设任重而道远。总之，只有全面提高会计从业人员的业务素质和职业道德水平，提高整个会计行业的诚信度和公信力，在全社会重塑会计行业诚实守信的新形象，才能建立一支适应中国经济可持续发展的高素质的会计从业队伍，保证中国会计业的持续健康发展。治理会计信息失真是一项复杂的系统工程，只有从源头抓起，加强法制教育，加大监督处罚力度，使造假单位和个人望而生畏，不真实的会计信息不敢出现，才能切实提高会计信息质量，促进国民经济健康良性的发展。

［1］吴联生著.会计信息失真的分类治理［M］.北京大学出版社，2005（04）.

［2］杨有红主笔.企业内部会计控制系统［M］.中国人民大学出版社，2004，01.

［3］朱国泓著.财务报告舞弊的二元治理［M］.中国人民大学出版社，2004：158-238.

［4］杨成贤编著.会计错弊与查账技巧［M］.企业管理出版社，2004，04 .

（作者单位：广东省地质调查院）

上接（第115页）

业会计基本准则中会计信息质量要求的配比性和谨慎性原则。在当前经济大背景下，大宗物资价格持续下跌，某些矿产品价格，如铁、煤等已低于生产成本，许多矿产资源开发企业已处于停产状况，如果采用直线法计提摊销和折旧，势必对企业当期利润产生重大影响，特别是对矿业开发上市企业而言，会造成股价的波动。而采用按产量法计提摊销和折旧，可避免企业停产期间还继续计提折旧和摊销的情况。为此，现在很多投资者和财务报表使用者，越来越关注矿业开发上市企业对矿业权的会计核算及信息披露。二者的特点不同，在会计核算中也会有较大差异。

（二）会计核算时使矿业权的无形资产得到有效体现。矿业企业申请取得采矿权、购买的采矿权中应缴纳的采矿权使用费及购置成本直接计入无形财产，使矿业权的无形资产在会计核算中得到体现。例如，借记“无形资产——采矿权”，贷记“银行存款”、“其他应缴款——应交采矿权使用费”。

（三）企业在进行会计处理时，应考虑探矿权终止的会计核算。探矿权的终止的原因可能是其没有形成有价值的地质成果或超过规定的存续期，探矿权出售、投资或优先申请采矿权的可能性也是有的。因此在进行探矿权终止的时要依具体情况进行会计核算。我们认为，应根据探矿权终止的成因及方式，特别是对于没有形成成果的探矿权，要区分不同情况进行处理。若认定探矿权无价值，办理注销手续的，应一次性将账面价值计入当期损益；若认定探矿权无继续勘探必要的，应根据处置情况（如对外出售、投资等），待处置完成后再进行账面价值结转，这样处理更加符合会计信息质量要求的配比性原则。

（四）企业还应不断加强内部员工经营及财务管理理念方面知识的学习，同时，企业还应对在职会计员工进行相应的职业技能培训与职业道德考核，这是促使企业矿业权会计核算稳定的有效保障，也是进一步加强与完善企业会计核算考核体系的必要手段。企业经营管理者及在职员工相关技能的提升与加强，对整个矿业企业运营体系的建立与发展起着不可忽视的作用。

四、结语

改革开放以来，我国矿业权资产的会计核算需要紧随矿业企业市场化的脚步不断调整和完善。通过完善矿业企业的会计处理措施，使其会计核算工作与现代会计规则相适应，另外，在会计核算过程中体现无形资产、并将探矿权终止的相关会计核算加以完善，使会计核算在矿业权资产中发挥更大作用。由于笔者能力有限，对矿业权资产的会计核算相关问题有认识不到的地方，希望在今后的工作和学习中不断加强，并对其予以补充和完善。

参考文献：

［1］刘芳.地勘单位矿业权会计核算存在的问题及对策［J］.企业经营管理，2008，21（7）：43-45

［2］王春林.探讨有关地勘单位的矿业权的会计核算问题［J］.中国外资，2012，06：123-123.

［3］马小燕.我国矿业权资产属性及其会计核算研究［J］.企业经济管理，2012，09：49-51.

（作者单位：紫金矿业集团股份有限公司）