工程竣工财务决算审计实务研究

2015-12-24周绘丽

审计与理财 2015年8期

关键词：财务决算建筑安装工程量

■周绘丽

一、审查内部控制

工程竣工财务决算审计，应严格执行审计程序，首先要对工程建设及决算过程涉及的内部控制设计的健全性及执行的有效性进行全面的了解和评价，对其中的关键点和薄弱点要认识到位。

1.审查内部控制的健全性。

审查工程建设单位是否建立了必要的工程建设财务管理制度，设计了工程财务结算管理业务流程和规范的会计核算程序，实施职能化分工和不相容岗位职责分离等，落实工程建设人员和财务人员岗位责任。

2.审查内部控制的有效性。

审查工程建设及决算执行国家相关法律、法规、政策（含建设项目实施程序、招标投标管理制度、工程建设监理制度、工程竣工财务决算制度等）及工程建设单位自身设计的内部控制的执行情况。重点做好以下关键环节的控制测试：

（1）检查所编制的竣工决算是否符合建设项目实施程序，有无将未经审批立项、可行性研究、初步设计等环节而自行建设的项目编制工程竣工决算的问题。

（2）检查竣工决算编制方法的可靠性，是否按照国家统一的规定填列编制。

（3）检查工程款结算环节的控制。审查工程进度款结算是否依据实际完成的工程量，且工程量清单报价书经建设单位、施工单位、监理三方审核确认；工程竣工结算是否依据结算协议，并附有经相应资质的工程造价咨询人编制及审核的竣工结算文件。

（4）检查设备材料款结算环节的控制。审查设备材料款结算是否依据实际用量，且附有经建设单位、供货单位及设计单位三方签署的设备材料结算量确认单。

二、审查竣工财务决算金额的正确性

工程竣工财务决算报表包括项目概况表、竣工财务决算表、交付使用资产总表、交付使用资产明细表，其中：工程建设支出（含建筑安装工程费、设备和工器具购置费、工程建设其他费用）贯穿了四张表格，决定了新增资产的价值。因此，工程建设支出审计是竣工财务决算金额正确性审计的关键环节，应把握好工程建设各部分支出正确性的审计工作。实务中，因工程建设方式不同，审查工程建设支出金额正确性的方式也不同，以两种典型的承包模式为例进行分析：

1.EPC承包模式。

EPC承包模式是工程建设单位（业主）将整个工程的设计（Engineering）、设备材料采购（Procurement）、工程施工（Construction）全部工作发包给一家符合要求的总承包单位。业主只与总承包单位签订合同，双方共同认可的总包合同价格，是工程造价中一种重要的、也是较为典型的价格交易形式。构成总包合同价格的建筑安装工程、设备材料购置等分项价格，等同于最终决算的建筑安装工程费、设备材料购置费等，因此，工程建设支出审计的难度较小。

2.平行承包模式。

平行承包模式是业主将工程项目的设计、施工以及设备和材料采购的任务分别发包给多个设计单位、施工单位和设备材料供应厂商，并分别与各承包商签订合同。该种承包模式下，业主可控制多项合同价格，也增加了工程造价控制的难度，审计的难度也较大。具体根据费用性质及计费方法，采用针对性的审计方法：

（1）建筑安装工程费的审计。

依据《建设工程量清单计价规范》（GB50500－2013），国有资金投资建设工程的建筑安装工程费采用合同中约定的工程量清单项目综合单价及实际完成的工程量计取。实际完成的工程量成为确定建筑安装工程费的主要因素，其计算专业性较强，需要由专业工程造价人员承担，因此工程竣工财务决算审计需要利用工程造价咨询公司的审计结果或吸收工程造价人员进入工程竣工决算审计组。

审计人员应结合工程款结算内部控制测试结果，确定多大程度上利用工程造价人员的工作，如果内控测试结果表明：工程进度款结算依据建设单位、施工单位、监理三方审核确认的工程量，且工程竣工结算依据相应资质的工程造价咨询人计算审核、并经三方确认的工程量，则内部控制较为健全，可采用重点抽查法；否则，需要扩大审计样本量，甚至进行全面审计。

（2）设备和工器具购置费的审计。

设备和工器具购置费主要以采购合同的形式约定，其组成包括采购数量和价格。因采购量可能是初设量，而设计变更、施工方案改变等会导致实际用量的变化，因此，采购量是可变因素，对该部分费用的审计，主要是对采购数量的审计，需要将合同采购量与竣工图（或施工图）量进行比较，必要时应结合现场抽查确定用量的真实性。

对采购数量与竣工图（或施工图）量的符合性进行全面审计还是重点抽查，取决于设备材料款结算环节内部控制设计的健全性与执行的有效性。如果内控测试结果表明：设备材料款结算依据经建设单位、供货单位及设计单位三方签署的设备材料结算量确认单，采购合同也约定“根据实际用量据实结算”，并且确实得到一贯执行，可采用重点抽查法；如果测试结果表明：设备材料款结算没有三方签署的结算量确认单，并且合同中未约定据实结算，则要扩大审计样本量，甚至进行全面审计。

实际工作中，由于竣工决算审计人员通常是财务专业背景，识图算量比较困难，往往会忽略将“合同采购量与竣工图（或施工图）量进行比较”这一关键的审计程序，只注重合同签署程序的完备性、付款与合同的一致性审查，不注重“量”的审核把关，可能会得出不公正的审计结论。此外，做好该部分审计，要重视与相关的工程、设计等人员的沟通，及时取证。

（3）工程建设其他费用的审计。

工程建设其他费用一般包括建设管理费（含建设单位管理费、工程监理费和工程质量监督费）、建设用地费、可行性研究费、勘察设计费、环境影响评价费、劳动安全卫生评价费、工程保险费、联合试运转费、特殊设备安全监督检验费、审计费、招投标费、其他费用等。主要审查建设单位是否严格按照规定的内容和标准控制工程建设其他费用。此外，此类型的费用，不直接构成资产，但它有助于资产的形成，是建设单位在工程建设过程中发生的共同性费用，应由受益的各项资产共同负担，因此，还需要审查其分摊情况是否合理。除把握好以上关键环节、关键内容审计之外，审计人员还应结合以上审计结果、内部控制审查结果，对照批文、设计文件、财务资料等，对竣工财务决算报表中填列的其他数据及竣工决算说明书内容的正确性进行全面审查。