会计法实施相关问题浅析

文/徐慧伟

《中华人民共和国会计法》1985年1月21日第六届全国人大常委会第九次会议通过，历经1993年和1999年两次修改，使用至今已经二十一年。

1999年10月修订的《会计法》，是对原1985年《会计法》的重新修订。原《会计法》产生于计划经济时期，但自从1994年经济体制改革以来，中国经济发生了翻天覆地的变化，特别是私营经济如雨后春笋般涌现，同时，经历了几年的经济改革，经济管理层面出现的问题愈加突出，表现为会计假账严重，会计信息失真，以及会计监管不力，因此，在此背景下，1999年10月出台了新《会计法》，对会计造假、舞弊，操纵会计核算方法，虚假会计报告等责任进行了更为明确的规定，在对会计人员的权力保障和违法事项所承担的责任进行相关规定的同时，明确了单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。此条款的修订在一定时期内，对于国民经济的正常，健康发展起到了很好的促进作用，特别是资本市场的活跃，为广大投资者、债权人、及其他利益相关者提供了较为真实可靠的信息。但是随着经济的纵深发展，会计人员从事的内外部环境发生了深刻的变化，原以手工记账为主已转化为计算机操作为主，经济社会中出现的深层次问题更加突出，资本市场上衍生工具更加多样复杂，原以国营企业为主正逐渐转为公司、企业、私营单位为主，企业发展责任不再仅仅依靠盈利作为唯一目标，更趋向社会责任、环境保护、就业，因此，会计人员的工作职责也应有相应的变化，综合以上情况简析，笔者认为，有以下几点需要在《会计法》中有所完善：

一、会计管理机构对会计工作质量、会计报告真实规范的监管职责

《会计法》第七条虽然实现了管理权，监督权，行政处罚权三权合一，明确了财政部门是上述权利的实施主体，但是在贯彻执行过程中，却有心无力，难以落实。首先，当今社会一些单位或者个人在高额利益的驱动下，会计活动违法违纪，弄虚作假的情况经常发生，这对监管成本和监管技术提出了更高的要求，这就需要一支高水平高素质的会计监管执法队伍，但是财政部门自身工作人员的配置力量不够，面对数量巨大的企业单位，心余力而力不足，无法真正起到对企业会计人员会计行为的有效监督；同时，管理机构相应的职权不对等，只有责任没有权力，无法真正起到监管责任。财政部门对会计人员会计行为的监督也是对企业遵纪守法行为监督的重要有效支持，其责任同样重大，会计法应赋予其相应的权力，需要不断明确会计管理机构的工作性质，进一步强化会计管理机构的工作职能，加强会计管理机构执法检查所必需的地位，如果建设一支高水平，高素质的会计法执法监管队伍，如何落实管理权，监督权和行政处罚权三权合一等等。

二、会计人员的社会责任和保护力度

随着经济的深层次发展，经济发展中暴露的很多问题日益严重，特别是最近一段时间，受宏观经济影响，一些企业产生的违法行为日趋显现、严重，跑路现象、企业违法经营等层出不穷，对社会造成的负面影响日益恶化，诚信、道德缺失日益严重。而会计人员作为企业经济行为的记录、监督及报告者，本身知晓经济行为的发生，对经济行为是否违法，如何履行自己的责任，更好的促进经济健康发展，起着不可替代的作用。会计人员的工作职责不再只局限于会计工作的规范和会计信息客观真实反映以及会计质量的提高，对会计人员的社会责任要求日趋重要，但是目前的会计工作氛围对会计工作在经济管理中地位和作用发挥缺乏足够的认识，会计人员正常工作中会受到各种阻扰，威胁，甚至被打击报复。所以必须要保护会计人员的合法权益，才能鼓励会计人员更好的监督企业经济行为，揭露或制止违法行为，阻断违法行为的核算渠道，会计法应对社会责任的有效履行以及鼓励措施，及相关权益如何保障应该有所明确，同时，对于单位违法经营行为不予以揭露，阻止甚至制止，而是任凭违法经营的，会计人员负有无法替代的责任，会计法对此会计人员责任的承担也应有规定。

三、关于会计记账工具的核算方法、原则规定

随着大数据时代得到来，企业传统的财务职能发生了根本性的变革，原有财务岗位职责将被重新定位，企业组织结构也可能需要重新调整，会计核算工具也由原来的手工记账逐渐转化为计算机核算为主，用友、金蝶、新中大、SAP等财务核算软件应运而生，财务核算与业务流联系更加紧密，虽然记账的基础原始凭证没有改变，但经济事项所处的环境和确认的时点上有了很多新的变化（譬如：互联网经济的到来，出现了大量的依靠互联网平台进行虚拟交易的经济事项，这些虚拟交易如何确认会计计量时点？），同时记账方法和登帐，以及报表编制也发生了根本性的变化，以计算机为主进行的财务核算，虽然在很大程度上提高了会计工作效率和数据的准确性，减轻了会计人员的工作量，但是同时也带来了许多新的要求，提出了新的问题，比如操作规程混乱，职责不清等等问题，这都需要会计法对此有更加完善的规定，包括计算机核算规范，对会计软件功能的规范，对以计算机为主的财务数据的保管、以及不同的会计核算软件更换等等。

四、会计职业判断与会计违法的界定

经济社会的发展，使得会计人员在对经济行为的判断和决策做会计记录时，需要借助更多的外部宏观环境分析、行业分析及个人职业经验等主观因素，譬如，对存货跌价准备的计提，对投资收回的判断、对固定资产的使用年限、减值的计提依据、会计核算方法的选择等，需要借助外界专业人士及会计人员的职业判断，对于判断的依据是否客观合理公正、如何衡量，是否遵守职业操守，对判断结果造成的影响如何界定，职业判断与操纵会计政策如何划分，会计法中应有明确的规定，这是对会计人员职业素养的客观要求，也是为由此造成的违法行为的责任承担。

五、对管理会计的规范及原则性指导

近年来，管理会计在企业的财务管理活动中正在起到越来越重要的作用。一个成功的企业对内部经济管理的各个方面都有着很高的要求，作为企业管理中的重要环节，管理会计更是重中之重。虽然我国企业内部控制建设逐渐完善，内部控制与会计信息系统之间的融合日趋成熟，但是现行《会计法》对内控的定义拘泥于对会计账目、会计监督等环节的反映和监督，忽略了企业财务管理中内部控制的复杂性，以致法律覆盖的范围相对不够，很难达到其希望达成的监督和实施目的，因此，在《会计法》中应当增加关于管理会计应用的规范，以此促进会计对企业管理的价值提升，发挥会计在新的经济形势下的重要作用。

以上只是个人对现实经济环境中存在的一些问题，针对现行的会计法未予明确的地方浅谈了个人的看法，会计法本身也是国家进行经济管理的一个重要工具，对于经济健康发展起到了一定的促进作用，但随着经济体质改革，市场经济在中国得到了快速发展，带来了前所未有的变化，互联网经济的飞速发展等变化甚至是以前所无法预料的，会计法作为服务于经济发展的一部重要法律，理应顺应经济社会的变化，在新的互联网经济会计计量和确认、新形势下会计人员的职责、管理会计应用的规范等方面进行相应的完善，对日常会计工作进行更好的规范和指导，使其更好的发挥在经济社会发展中的重要作用。

[1]张月玲，杨广涛.管理会计理论与实践问题研究[J].商业研究，2005年01期.

[2]陈雄根. 会计法中的会计法律责任及处罚问题[J].财会月刊，2002.