预算执行中指标动态关联的探讨

2015-12-04天朗控股集团陕西西安710082

商业会计 2015年6期

（天朗控股集团陕西西安710082）

随着我国企业管理水平的不断提高，全面预算管理也越来越受到企业的重视。实施全面预算管理可以提升企业管理水平，通过对预算执行的动态监控和分析，可以保证企业管理目标的顺利实现。但在实际的业务中，预算管理往往很难起到应有的作用，在预算执行中以单个预算指标为执行标准，指标之间缺少动态关联性，导致预算管理的效果大打折扣。

一、预算执行中指标缺少关联性的现象描述

企业在预算编制阶段，会根据业务实际情况建立预算模型、设计预算表格、明确各预算指标之间的逻辑和比例关系。例如，现金流入、流出和结余就有很强的逻辑关联性，销售费用与销售收入或者回款有很强的比例关联性等。但是在预算执行阶段，都是对单个预算指标进行控制和定期的预算分析，打破了原有预算模型中各预算指标的逻辑关系，各预算指标之间互相割裂，缺少相互关联，有的指标完成很好，有的指标却完成很差，给企业带来一定的经营风险。例如，编制的资金预算中，资金流出指标为资金流入指标的70%，保证有30%的现金结余。但在日常资金预算的执行过程中，以资金的流入和流出指标分别来进行预算控制，资金流入和资金流出缺少动态关联，只有在月末进行预算分析时才发现资金流入完成了30%，而资金流出却已经完成了70%，原有资金预算中定义的指标逻辑控制关系完全失效，没有做到量入为出，而且会给企业带来很大的资金风险。

在预算管理过程中这种现象的存在极大地降低了预算管理的效能，不能通过预算管理来动态地管理企业的风险，也折射出企业的预算管理特别是预算执行过程中预算指标动态管控的不足。

二、预算执行中指标缺少关联性的原因

（一）对预算执行的轻视

“重视预算编制，轻视预算执行”是企业在开展全面预算管理工作中普遍存在的问题。预算执行中指标的动态关联是预算执行的核心内容之一，而对预算执行的轻视是预算执行中指标缺少关联的最直接原因。

企业在编制预算时领导充分重视，参与预算审查时也非常积极，但是预算审批以后对预算管理的关注度明显降低，对预算执行的力度明显不够。大部分企业都是预算只有编制和分析环节、缺少预算执行控制。年初大张旗鼓地组织全公司进行预算的编制，预算审批通过后就束之高阁，缺乏预算执行过程的监控，更谈不上预算执行过程中预算指标的动态关联。

（二）预算考核指标的引导

企业预算考评指标体系虽然覆盖了多个预算指标，但考核主要还是集中在对预算完成率的考核上，且所有的预算完成率都是针对单个预算指标进行预算分析和考核。各责任中心在执行预算时只重视公司重点关注或对自身利益有重大影响的预算指标，甚至在考核指标与非考核指标出现冲突时，打破原有预算模型中设计的指标体系之间的逻辑关联性，牺牲非考核指标保证考核指标的完成。预算考核指标的引导作用是预算执行中指标缺少关联的一个诱因。

（三）预算管理技术手段落后

目前很多企业日常的预算管理都是应用EXCEL进行，EXCEL在预算表格的编制上比较灵活，但是无法做到实时有效的预算指标监控，预算指标的控制还是需要人为的进行。要在预算执行中考虑指标的动态关联，需要进行关联指标的设定，且需要实时关注各指标之间的动态变化，如果是人工进行预算执行控制，每一笔业务都需要进行管理指标的查询及计算，工作量巨大。

部分企业上线应用了专业的预算管理系统，但目前市面上主流的预算管理系统在预算执行控制方面主要是单指标控制，或者是偏向于预算执行分析，很少有系统能做到预算执行过程中指标的动态关联控制。预算管理技术手段落后和软件系统的设计缺陷使预算执行中指标动态关联设想无法落地。

三、实现预算执行中指标动态关联的建议

（一）改变传统预算观念，夯实预算执行基础

1.改变预算的观念。预算是由编制、执行、分析、考核几个环节组成的，缺少任何一个环节或者任何一个环节出现问题，预算都是不完整的，预算的效果都无法保证。只有重视预算的执行环节，注重预算过程的监控和管理，并按照各预算指标间的逻辑关系进行动态关联控制，才能实时地对企业的经营进行跟踪和控制，防范风险。

2.改变预算的考核导向。不能单纯地以预算执行率为预算考核的唯一标准，这样会导致预算编制、执行的短视行为。需要增加预算的管理考核指标，例如预算编制的准确率、预算调整率等。设立预算管理综合考核指标，将不同预算指标执行率、预算编制的准确率、预算调整率等设置不同的权重，然后计算出一个预算管理综合考核指标并进行考核排名，这样，各责任中心会综合考虑预算管理情况，达成预算考核最优。

（二）设立动态预算管理体系，推动指标联动执行

预算执行中指标动态联动体系包括以下几个方面：

1.指标组合执行。在预算执行过程中，指标的组合执行包括两个方面：一是将同一责任中心为某一事项所发生的相关联的不同预算指标进行组合，按照事项的预算指标总额进行控制，在某一指标超支而另外指标有结余的情况下可以进行不同指标之间的调剂。例如，参加一次会议可能涉及到差旅费、招待费、会务费等不同预算指标，只要本次事项的总体预算不超支就认可，而不是按照差旅费、招待费等单项进行预算控制。二是在不同的责任中心同一指标进行组合执行，包括同级组织与上下级组织之间的组合执行，尤其是上下级责任中心之间的统一指标的组合执行。例如，甲公司下属A部门与B部门的招待费用，在集团级别执行层面，可以考虑允许A部门与B部门招待费调剂，而甲公司总的招待费不超预算，保证公司利益最大化。

2.指标值关联执行。在预算执行过程中，将有逻辑关系的预算指标进行指标值的关联控制。设置关联指标与被关联指标，根据被关联指标预算值的一定规则计算出关联指标的数值，作为预算控制的标准。当被关联指标数值变动时，关联指标就自动跟随变动。例如将销售收入指标和招待费指标进行关联，设置招待费指标为销售收入指标的5%，明确招待费的执行控制标准后，在预算执行时，如果进行预算调整操作，只需要针对销售收入指标进行调整，招待费指标就会跟随进行变动。

3.实际值动态关联执行。在预算执行过程中，将有逻辑关系的预算指标进行执行数据的关联控制。设置关联指标与被关联指标，根据被关联指标的实际数值来计算关联指标的数值，作为关联指标预算控制的标准。这样随着被关联指标实际执行数据的动态变化，关联指标的预算标准也动态的变化。例如将现金流入指标和现金流出指标进行关联，设置现金流出指标为现金流入指标实际执行数的80%，根据现金流入的数据来动态地控制现金流出的预算，随时保证有20%的现金盈余，只有努力提高现金的流入数据，才能有更多的现金流出，真正做到量入为出，减少企业经营风险。

4.执行率动态关联执行。在预算执行过程中，将有逻辑关系的预算指标的执行率进行关联控制。设置关联指标与被关联指标，根据被关联指标的实际执行率情况来计算关联指标相应执行率的数值，作为预算控制的标准，这样随着被关联指标执行率的动态变化，关联指标的预算标准也动态变化。例如将销售收入指标和应付账款指标进行关联，以销售收入指标的执行率来控制应付账款指标的执行率。当销售收入的执行率为30%时，应付账款的执行率只能为30%。要想提高应付账款的执行率，只能先提高销售收入的执行率，这样就能保证以上关联指标在预算执行过程中保持动态的关联。

5.静态指标与动态指标平衡应用。通过选择某一种预算指标的组合关联执行，关联预算指标会出现两个预算指标值，一个是初始编制的静态预算值，一个是根据组合关联指标计算的动态预算值。静态指标主要应用在预算的分析过程中，在预算指标审批后作为预算的执行目标，是不能随意变动的，在做预算的对比、执行等分析过程中，预算的静态指标是唯一的参考和对比标准。动态指标主要应用在预算控制过程中，作为预算控制的标准之一。在预算的执行过程中，也可以根据预算指标的特点及具体的业务应用，通过选择静态指标与动态指标的较大值、较小值、平均值等作为预算控制的标准，做到两种指标值之间的平衡应用。

（三）实现预算系统管理，保障预算执行落地

由于工作量大、且执行过程中人为干涉，通过手工操作很难实现预算执行中指标的动态联动，所以要通过专业的预算系统来实现。对于目前已经上线应用了专业预算管理系统的企业，需要针对已上线系统的功能进行评估，有的系统支持动态管理预算控制，有的系统不支持此功能。对于不支持此功能的系统，需要与系统供应商进行沟通，要求系统供应商提供指标管理控制功能。只有先进、科学且满足功能的预算系统的支持，才能保证预算指标动态管理更好的落地实施。