浅谈异常资金流追踪在保险审计中的应用

冷晓萍

摘 要：货币资金是保险公司资产的重要组成部分，资金运营贯穿经营活动的全过程。当前，在保险市场竞争日趋激烈的形势下，强化资金风险管理，防范和化解经营风险，已成为保险公司内控风险管理的核心。文章结合国内某财产保险公司承保、理赔等业务环节的审计实务，介绍异常资金流追踪在保险公司内部审计中的应用，以及促进公司完善内控风险管理的重要作用。

关键词：异常资金流 追踪 保险 审计

中图分类号：F239

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）10-168-03

资金流向追踪审计法是指按照资金的流程实施审计，即通过对单笔或多笔资金流转环节的追踪检查，搜寻资金的“跑、冒、滴、漏”线索，进而认定审计事项合规性的审计方法。由于保险公司销售的是服务型产品，承保、理赔、财务各流程的运营均通过货币资金收付来实现，频繁的资金收付容易引发资金管控的错、漏，盗窃、挪用和贪污往往成为不法分子进行舞弊的首选对象，因此，异常资金流向追踪已成为一种重要的审计方法，在帮助审计人员发现资金流转过程中的“渗漏”或“蒸发”、不合理的资金使用以及进行总体分析等方面，效果非常明显。

一、异常资金流追踪在保险审计中的重要作用

伴随着审计环境的日益复杂和审计目标的不断变化，被审计单位数量的不断增加，被审计单位经济业务的不断增多和复杂化，审计人员要想兼顾审计质量和工作效率，必须不断改进和发展审计取证模式。因此，审计取证模式由传统的账目基础审计向制度基础审计、风险基础审计演变。

异常资金流向追踪融合了风险基础审计和账目基础审计的优点，它以公司货币资金的流入和流出为核心，以提高审计项目的质量和效率为落脚点，在公司内审实务中发挥重要作用。它借助信息技术的力量，依托不同的审计分析模型，帮助审计人员从海量数据中发现违规资金流的疑点和线索，有针对性地“攫取所需”，分别从宏观和微观两个层面挖掘审计线索。一是基于大数据库的信息提取、分析、整理，对经过筛选加工的业务或财务异常数据信息进行问题核实、定性结论。这种“总体分析、发现疑点、分散核实、系统研究”的新型审计模式，往往使审计发现问题具有全面性和系统性的特征，促使内审人员对系统性风险进行研究分析，为公司管理层决策提供参考。二是基于分析抽样数据发现的问题线索，进而追踪对应的资金来源或流向，挖掘深层次的问题，并为审计结论提供强有力的佐证。资金流追踪是一条无形的链条，将业务、财务各环节的疑点线索关联起来，帮助审计人员透视表象背后的问题实质，提高审计的质量和效率。

二、资金流向追踪在审计实务中存在的局限性

（一）不产生资金流的违规经济事项难以入手

异常资金流向追踪审计的对象是产生资金流的经济事项，即在公司的承保、理赔和财务等信息系统中能提取资金流的数据信息。但有些违规事项是不产生资金流的，如固定资产的出租、处置收入存在账外循环时，就难以查找资金流的线索，只能通过现场资产盘查、访谈取证等方式开展审计。因此，对于不产生资金流的违规经济事项难以通过异常资金流追踪找到问题线索。

（二）异常资金流追踪审计存在一定审计风险

异常资金流追踪审计的前提是发现了异常资金流的线索，但不是所有违规的经济事项在资金流上都是异常的，有些看似正常的资金流的背后，也可能存在较为严重的问题。如公司支付的保险代理佣金或业务及管理费，如果收款人进行“二次分配”，则很难在资金流向信息上找到问题线索。因此，仅依赖异常资金流追踪进行审计，就有可能错过真正的违规问题线索，产生审计风险。

（三）对公司信息系统、审计员的信息技术依存度较高

一是数据源的获取依赖于公司现有的信息系统，以承保、理赔、财务等数据为切入点，因此，对保险公司的数据质量要求较高，一旦信息系统不稳定或系统数据错漏，就会出现数据提取不准确的情况，进而影响审计的质量。二是对审计人员信息技术操作水平要求较高，不仅需要掌握一定的信息技术，如提取系统数据、筛选整理等，而且需要对公司各流程的信息系统比较熟悉。因此，异常资金流追踪的审计方法推广起来存在一定难度。

三、异常资金流追踪的主要方法和注意事项

（一）异常资金流向追踪审计的主要方法

总体来说，资金流向追踪要把握两条主线，即公司的收入和支出。由于货币资金审计主要集中于公司的财务会计环节，具体抓手就是公司的银行存款账户、银行对账单、收入的资金来源、支出的支付对象、用途或方式等。一般情况下，财务会计业务审计旨在摸清被审计对象在会计核算与财务管理方面的合规性、风险性与效益性，以及内控管理水平。因此，通过追踪资金流向开展审计必须采取点面结合的方式——既要全面检查被审计单位的资产、负债、收入、成本、费用和利润等账户的会计信息，同时又要重点关注大额的收入、费用和资本性支出，以核查资金的异动及原因。

就追踪资金流向挖掘违规行为的具体方法而言，行之有效的做法是：异常资金流向的信息数据清单切入，逆过程回溯相关环节的资金流动，与会计凭证所载信息进行复核、对比和分析，进而對疑点和重点信息反映的事项开展核实和协查取证，不断拓展审计信息量，最终达到去粗取精的目标。总结审计实务经验，我们发现将某笔保单的承保、理赔、财务环节分开来看，均是按照制度规范操作，似乎是合法合规的。但是，将各环节资金流线索链接起来，相互印证就会发现深层次的问题。

（二）异常资金流向追踪审计的注意事项

1.充分利用大数据环境对资金流向追踪的支持。随着信息技术的飞速发展和管理创新的不断深化，我国大部分保险公司将业务、财务等各流程信息系统无缝链接，形成统一管理数据的综合信息系统，实现了数据的集中。因此，内审人员可以改变以往仅从某个已知账户入手，调阅会计凭证查找问题的内审方式，通过设定条件、建立数据模型实现资金流向正向追踪，从而分析、汇总出某一类可疑线索。同时，随着信息化程度的逐步提高、审计技术的不断进步，公司内部可以建立数据采集机制和审计数据分析平台，从而使跟踪资金流向的成本大大降低，审计效率得到显著提升。

2.必须与传统的审计取证方式相互结合。一是异常资金流追踪审计法存在一定审计风险。它以发现异常资金流线索为前提的，当违规问题不产生资金流或未体现异常资金流时，就无法通过信息系统提数方式获取所需数据。二是异常资金流追踪的取证方式流程较长。对于分析数据发现的异常资金流还需调阅对应的会计凭证、银行账单等进行印证;同时，当查阅会计凭证或抽样数据发现疑点时，也要从资金流上寻找佐证。因此，将异常资金流追踪与账目为基础的审计取证方式结合，才能提高审计的质量和效率。

3.需要加强公司内审的信息化队伍建设。异常资金流追踪对审计人员信息技术操作水平要求较高，因此，公司应不断优化审计信息系统，辅助审计人员提高工作效率，增强对审计人员信息技术的培训力度，加强审计队伍的信息化建设。作为公司的内审人员，一方面要加强对公司业务、财务系统的了解，具备一定的数据挖掘和分析能力;另一方面要加强配合和协作，对任何一个问题疑点，应从承保、理赔、财务等不同环节寻找证据，以资金流为链条，将各环节的取证联系起来，最终核实确认问题的实质。

四、异常资金流追踪在保险业务审计中的具体应用

在保險公司业务审计中，内审人员采用异常资金流向追踪法可发现的问题如私设“小金库”、虚挂应收保费、人为调增或调减保费收入和利润，违规批退保费、虚列赔款及营业费用、固定资产账外管理等。以隐匿收入形成“小金库”事项为例，如果审计人员孤立地检查收入和费用账户，而不“深究”资金在内部账户之间的流转过程，则很难抓住“小金库”的脉络;再以固定资产低价或虚假处置事项为例，如果审计活动止步于常规的账面检查，就很可能会得出账实相符的结论，最终掩盖了问题的实质。

保险公司的经营管理流程主要分为承保、销售、理赔、财务等环节，因此，审计人员往往从不同的业务流程挖掘公司经营管理中存在的违法、违规问题。基于信息数据支持的异常资金流排查不仅提供了审计对象的问题线索，也为进一步的核查、取证提供明确的方向，它也是评价被审计单位内控管理和运营质量的基础。异常资金流追踪在财险业务审计中的具体应用如下：

（一）追踪保费收入的资金来源及账务处理方式

1.追踪异常保费资金来源，挖掘违规承保行为。近年来，随着保险公司的高速发展和内外部环境的变化，传统的资金结算方式已不能满足公司业务日益发展的需要。为了适应市场的变化，加快资金周转速度，提高资金使用效率，进一步降低资金风险，保险公司在全系统内推行使用POS机等刷卡机具和网上银行进行资金结算，实现了无现金收付的资金管理模式，如银行转账、转账支票、刷卡等。因此，审计人员需要追踪保费资金的交款人、交款方式及交款账户等信息，例如在行政事业单位作为投保人的情况下，保费收款方式一般应为对公银行账户转账或支票，如果公司收入账户的银行对账单显示刷卡收费、个人转账或现金收费，即为问题线索的源头。

根据《保险法》规定，投保人是指与保险人订立保险合同，并按照保险合同负有支付保险费义务的人;投保人对保险标的应当具有保险利益。而部分保费交款人不具有保险利益，为公司的经营管理埋下隐患。一是保险公司业务员为争取更多的客户资源，为投保人代垫保费，待收取保费后再从公司退还代刷卡资金。当垫资金额较大时，资金来源难以保证，就可能违规套取公司赔款或费用资金。二是政策性业务（主要是农险）投保时，农户自交部分保费资金来源多样，部分由乡镇政府或村委会干部代垫缴纳，由于保险公司承保审核把关不严格，被保险人对投保行为实际并不知情，异常的保费资金来源常常诱发理赔环节的舞弊行为。

2.核对资金实收和承保信息，挖掘人为调节收入行为。为了稳定公司在保险行业的地位和市场份额，不断壮大公司的保费规模，管理机构为展业单位制定了较为严苛的绩效考核指标。为了持续取得较好的年度绩效考核结果，展业单位对会计年度首尾的时点保费收入进行人为调节，如拆分保单的保险期限、通过过渡性科目（如预收保费）挂账将部分保费收入拆分至下年确认，或通过挂账应收保费的方式虚增本年保费收入再待下年初退保冲减。这种人为调节保费收入的行为不仅影响保险公司业务财务数据的真实性，也存在税务监管处罚风险。

审计人员检查此类问题时，对保费资金流的追踪是必不可少的取证，需要从核对资金实收信息和承保信息入手，承保环节与财务环节双管齐下，发现问题线索并相互佐证。一方面将资金流入的时间、金额与保费收入确认的时间、金额相比对，排查是否存在一笔保费资金流入对应前后衔接的两次确认保费收入;另一方面追踪被拆分的保费资金入账方式，排查是否存在通过预收保费科目跨年度核算保费收入。

3.比对资金实收与起保时间，反映违规应收保费。目前，保险公司统一推行承保“见费出单”制度，即指保险公司业务系统根据相关支持系统（如银联、总公司财务系统等）的全额保费入账反馈信息，实时确认并自动生成唯一有效指令后，业务系统方可打印正式保单。它是保险公司应收保费管理的制度创新工具，很大程度上降低了保险公司的经营风险，提高了保费收入透明度，有效解决了目前市场存在的“虚挂应收保费”、“违规支付手续费”等违法违规问题，提高经营数据真实性。

根据“见费出单”制度要求，如果保险公司以支票收费方式结算保费，须待支票到达保险公司指定账户后，由收付员在系统中进行人工收费确认后，方可生成并打印保单。但部分基层公司出单人员、财务人员由于合规意识淡薄，受到公司经理的指派，提前确认支票到账或以虚拟支票作保费实收处理，违规确认实收保费并打印保单和发票，如果保费资金无法及时到账，就会产生应收保费坏账风险。审计人员检查此类问题时，需要提取支票收费的保单信息和银行收款信息，将公司收入账户的资金到账时间与保单起保时间比对，如果保单起保时间早于支票到账时间即为问题线索。

（二）追踪保险退保金及理赔款支付的资金流向

保单批退和保险理赔是保险公司经营管理及风险管控出现问题较多的环节，如虚假退保、虚假赔付，不仅损害了保险公司的经营利益，而且损害了保险消费者的合法权益。

1.追踪批退保费的资金流向，挖掘公司内部的舞弊行为。由于公司内部业务人员的舞弊行为，加上核保人员对退保业务审核不严，进而产生违规批退和资金支付的风险。根据保费批退的相关规定，退保资金应直接支付给投保人的缴费账户，但部分退保业务的批退资金未支付给投保人，或多笔退保金支付同一个被保险人或公司内部人员。如同一笔保单频繁发生退保时，而核保人员未能履行监控和风险排查的职责，资金支付的安全性就缺乏保障。

审计人员检查此类问题时，需要排查所有被保险人与批退领款人不一致的批单信息，将筛选出的异常资金流数据进行分析，查明收款方的身份、收款账户的归属，核实问题原因。一般来说，赔款的违规支付有以下意图：一是投保人通過保险退保达到“洗钱”的目的;二是保险公司通过违规退保资金解决业务及管理费用缺口;三是公司内部业务操作人员侵占投保人权益的舞弊行为。

2.追踪支付赔款的资金流向，挖掘被保险人的欺骗行为。由于投保人或被保险人本身存在道德风险，可能发生骗保行为，或者投保人与保险公司业务人员的利益勾结，进而产生虚假赔付或赔款违规支付的风险。比如保险公司理赔人员故意扩大保险标的损失程度或虚列直接理赔费用，将虚增部分的赔款据为己有;或者编制虚假委托授权书，将赔款支付给不具有保险利益的第三方，进而产生赔款的错支或违规支付，给公司造成损失。

审计人员检查此类问题时，需要排查所有投保人与退保金领款人不一致的保单信息，将筛选出的异常资金流数据进行分析，查明收款方的身份、收款账户的归属，核实问题原因。

（三）追踪保险代理佣金及业务费用的资金流向

1.追踪大额费用的资金流向，查证佣金的变相支付。保险公司受市场竞争压力和社会环境的影响，需要大额的业务公关费用及代理佣金拓展业务，而监管机构为了规范保险市场制定了固定的佣金支付比例，因此公司通过虚列业务及管理费的方式补贴超额业务佣金或公关费用。

审计人员检查此类问题时，需要以公司业务及管理费列支的真实性为着眼点，追踪费用支付对象、支付频率、支付比例和金额等信息。如借助公司费用报销与中介代理机构数据信息库，筛选出费用资金收款人与中介代理机构相同、按照保费收入比例支付费用的资金流向，排查虚列公司业务及管理费用的行为。

2.分析佣金支付的规律，发掘违规中介代理的行为。为了扩大业务规模、稳定市场份额，保险公司会积极争取与中介代理机构的业务合作，而监管机构为了规范中介市场秩序，对中介代理资质的审批严格管控，因此，部分中介代理机构（如兼业代理）无法取得保险业务代理资质。但是，公司为了获取代理业务、扩大保费规模，违规虚构中介代理渠道或向无代理资质的中介机构支付佣金。

审计人员检查此类问题时，需要提取中介代理渠道的业务清单和相应的佣金支付清单，通过比对分析被保险人、业务代理渠道与佣金支付对象的勾稽关系，结合现场审计访谈，追踪佣金支付的资金流向，排查虚构中介代理渠道支付佣金的违规行为。

参考文献：

[1] 李晓鹏.资金流向追踪审计方法在金融审计中的应用.2009.http：//www.canet.com.cn/shenji/nbkz/2013/0107/273830.html

[2] 焦建国.现金流量的产生及其管理的重要性.2010.http：//www.docin.com/p-2338238

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[3] 白菊香.浅议货币资金审计风险的防范.中国城市经济，2010（7）

（作者单位：中国人民财产保险股份有限公司郑州监察稽核中心 河南郑州 450000）

（责编：贾伟）