加强工业企业内部会计控制的探讨

摘要：真实的会计信息除了有利于管理者进行正确经营决策外，还有利于所有者通过信息及时了解工业企业的财务状况和经营情况，从而对经营者进行必要的控制和干预。本文首先概述了工业企业内部会计控制的现状，分析了加强工业企业内部会计控制的措施：推进会计电算化、建立战略内部会计控制体系、明确相关人员职责和充分发挥内部审计的作用。

关键词：工业企业 内部会计控制 内部审计 战略管理

在市场经济下，我国工业的更新速度越来越快，已经形成了独立的新工业环境。而内部会计控制是利用会计信息对工业企业的生产经营活动进行控制，以保证工业企业管理目标的实现，这也应该是会计控制的重要内容。因此在工业企业内部建立完善内部控制体系过程中，会计控制应当是基础，从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。本文具体探讨了加强工业企业内部会计控制的相关内容，现报告如下。

一、工业企业内部会计控制的现状

（一）对会计控制认识不足

不少工业企业管理当局对会计控制的认识和重视远远落后于现实的需要，简单地认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，导致工业企业会计控制残缺不全；相当一部分工业企业管理当局还认为会计控制不过就是一堆堆手册、文件和制度，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有时甚至为了谋取个人利益或工业企业集体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目；无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制制度失去了刚性和严肃性。

（二）会计控制制度存在缺陷

目前有些工业企业也建立了相关的会计控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。如有的工业企业只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我防范与约束机制，实际工作中通常是待违规违纪行为发生后设法堵塞或予以惩罚，这样就导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。有的工业企业只重视钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，这样可能会给工业企业带来巨大的损失，使会计控制不能全方位的发挥控制作用。还有的工业企业会计控制制度的职责划分不明确，或是缺乏赏罚分明的奖惩制度，导致问题出现后不能及时准确地追究责任以进行有效的处理，从而影响了会计控制的执行效果。

（三）会计基础工作中存在不足

些工业企业因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；一些工业企业会计人员数量不足，素质不高，造成记账随意，手续不健全，差错严重，会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真等等。一些工业企业法人治理结构不完善，工业企业内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制。工业企业法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误；内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。

（四）内部审计制度形同虚设

有相当一部分工业企业没有建立内部审计制度，而建立内审机构的工业企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到必要的重视和支持，同时，也有少数内审人员业务素质低，不适应工作的需要，就导致工业企业内部监管不力；有的工业企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私曩；工业企业内部各职能部门都开设银行账号和设有“小金库”，资金管理严重失控；有的工业企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等。

二、加强工业企业内部会计控制的措施

根据工业企业经营活动的内容特点和管理要求，在建立内部会计控制制度是要到达以下控制目标：（1）保证所有经营活动按照适当的授权进行，保证国家有关法律和内部规章制度的贯彻落实。（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在发生的会计期间及时记录相应的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。（3）保证对资产和记录的接触，处理均经过适当的授权，确保实物的安全和完整并发挥作用，减少积压和闲置资产损失。（4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。（5）预防或查明错误和弊端，建立有效的财务风险预警和控制系统，强化风险管理，确保各项业务活动健康进行。为管理政策的制定寻找依据。其具体的措施如下：

（一）推进会计电算化

一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情，信息系统的好坏直接影响到企业内部会计控制的效率和效果。利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代会计工作中的种必然发展趋势。企业内部会计控制工作以电子计算机为手段，加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，并能及时、准确地进行成本预测、决策和核算，对有效地实施成本控制，全面地考核成本、分析成本，都有非常重要的意义。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入整个企业的管理信息系统中，通过电算化的应用，为企业内部控制和内部会计控制提供可靠的技术支持。

（二）建立战略内部会计控制体系

建立和健全内部会计控制规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、全部员工都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于内部会计控制人员来说，除了应具备会计职业道德、懂会计和财务管理之外，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代内部会计控制的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理，以利于内部会计控制做到技术与经济相结合，充分发挥内部会计控制的职能作用。企业的经营活动的开展具有很强的层次性，上级管理者必须进行分权管理，企业的各项经济业务活动应该按照

定的审批程序进行。通过对企业经济业务模式的分析，按照不相容职务分离原则，建立健全企业组组织架构和分级授权审批制度，进行授权管理。避免了授权责任不清，一旦发生问题就难咎其责的情况，同时也避免了越级审批、违规审批的情况发生。

（三）明确相关人员职责

任何内部会计控制制度的成败均取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。作为内部控制软环境的员工建设，应着重加强员工伦理道德的建设。工业企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范基础上，形成真正意义上的团队精神。为此，必须加强工业企业文化建设，提高员工整体素质，发挥员工在内部控制中的基础作用。积极实行不相容职务相分离，不相容的职务主要包括授权批准与业务经办分离、业务经办与会计记录分离、会计记录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权批准与监督检查分离等。只有职责明确，才能分清责任、奖罚分明。职务分离是内部控制的重要手段之一，实施职务分离控制可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误；职务分离是相互制约的前提条件，实行职务分离并不表明就能够相互制约，但如果没有赋予各职务岗位人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间是否能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。

（四）充分发挥内部审计的作用

内部审计既是公司、工业企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。内部审计熟悉本工业企业的经营情况，有助于发现经营管理中存在的问题，对促进工业企业依法经营、提高会计信息质量有十分重要的作用。所以，各工业企业定要重视内部审计工作，配备专职内审人员，定期或不定期地对工业企业的经济活动进行审计。对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。

内部会计控制制度的建设是一个系统性很强的工作，要想建立健全完善内部会计控制系统，必须关注内部会计控制系统所处的环境，并正确处理内部会计控制与公司治理及职业道德建设的关系等。加强工业企业内部会计控制的探讨

雷丽媛

摘要：真实的会计信息除了有利于管理者进行正确经营决策外，还有利于所有者通过信息及时了解工业企业的财务状况和经营情况，从而对经营者进行必要的控制和干预。本文首先概述了工业企业内部会计控制的现状，分析了加强工业企业内部会计控制的措施：推进会计电算化、建立战略内部会计控制体系、明确相关人员职责和充分发挥内部审计的作用。

关键词：工业企业 内部会计控制 内部审计 战略管理

在市场经济下，我国工业的更新速度越来越快，已经形成了独立的新工业环境。而内部会计控制是利用会计信息对工业企业的生产经营活动进行控制，以保证工业企业管理目标的实现，这也应该是会计控制的重要内容。因此在工业企业内部建立完善内部控制体系过程中，会计控制应当是基础，从会计控制入手，同时兼顾与会计相关的控制。本文具体探讨了加强工业企业内部会计控制的相关内容，现报告如下。

一、工业企业内部会计控制的现状

（一）对会计控制认识不足

不少工业企业管理当局对会计控制的认识和重视远远落后于现实的需要，简单地认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，导致工业企业会计控制残缺不全；相当一部分工业企业管理当局还认为会计控制不过就是一堆堆手册、文件和制度，遇到具体问题的处理，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有时甚至为了谋取个人利益或工业企业集体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目；无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制制度失去了刚性和严肃性。

（二）会计控制制度存在缺陷

目前有些工业企业也建立了相关的会计控制制度，但从总体来看，仍然缺乏科学性与连贯性，致使会计控制难以发挥其应有的功效。如有的工业企业只偏重事后控制而忽略了事前预防控制，没有建立自我防范与约束机制，实际工作中通常是待违规违纪行为发生后设法堵塞或予以惩罚，这样就导致内控成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。有的工业企业只重视钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，这样可能会给工业企业带来巨大的损失，使会计控制不能全方位的发挥控制作用。还有的工业企业会计控制制度的职责划分不明确，或是缺乏赏罚分明的奖惩制度，导致问题出现后不能及时准确地追究责任以进行有效的处理，从而影响了会计控制的执行效果。

（三）会计基础工作中存在不足

些工业企业因为内部管理松弛而削弱了会计基础工作，账目混乱，财产不实，数据失真，为了掩盖真实的财务状况和经营成果，任意伪造、变造虚假的会计凭证、会计账簿、会计报表；一些工业企业会计人员数量不足，素质不高，造成记账随意，手续不健全，差错严重，会计资料散失，核算不实而造成会计信息失真等等。一些工业企业法人治理结构不完善，工业企业内部没有建立决算、执行、监督三权分立、互相制约的机制。工业企业法人独断专行，导致资金、资产调度等重大决策失误；内部管理权限失控，不相容职务没有有效分离，职责不清，越权行事，给滥用职权，贪污舞弊造成可乘之机。

（四）内部审计制度形同虚设

有相当一部分工业企业没有建立内部审计制度，而建立内审机构的工业企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到必要的重视和支持，同时，也有少数内审人员业务素质低，不适应工作的需要，就导致工业企业内部监管不力；有的工业企业负责人私自对外投资，收益不入账，中饱私曩；工业企业内部各职能部门都开设银行账号和设有“小金库”，资金管理严重失控；有的工业企业甚至发生负责人卷巨额公款外逃的事件等。

二、加强工业企业内部会计控制的措施

根据工业企业经营活动的内容特点和管理要求，在建立内部会计控制制度是要到达以下控制目标：（1）保证所有经营活动按照适当的授权进行，保证国家有关法律和内部规章制度的贯彻落实。（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在发生的会计期间及时记录相应的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。（3）保证对资产和记录的接触，处理均经过适当的授权，确保实物的安全和完整并发挥作用，减少积压和闲置资产损失。（4）保证账面资产与实存资产定期核对相符。（5）预防或查明错误和弊端，建立有效的财务风险预警和控制系统，强化风险管理，确保各项业务活动健康进行。为管理政策的制定寻找依据。其具体的措施如下：

（一）推进会计电算化

一个良好的信息和沟通系统可以使企业及时掌握企业营运的状况和组织中发生的事情，信息系统的好坏直接影响到企业内部会计控制的效率和效果。利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代会计工作中的种必然发展趋势。企业内部会计控制工作以电子计算机为手段，加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，并能及时、准确地进行成本预测、决策和核算，对有效地实施成本控制，全面地考核成本、分析成本，都有非常重要的意义。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入整个企业的管理信息系统中，通过电算化的应用，为企业内部控制和内部会计控制提供可靠的技术支持。

（二）建立战略内部会计控制体系

建立和健全内部会计控制规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、全部员工都重视成本，人人关心成本，提高全员成本意识和素质。对于内部会计控制人员来说，除了应具备会计职业道德、懂会计和财务管理之外，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代内部会计控制的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理，以利于内部会计控制做到技术与经济相结合，充分发挥内部会计控制的职能作用。企业的经营活动的开展具有很强的层次性，上级管理者必须进行分权管理，企业的各项经济业务活动应该按照

定的审批程序进行。通过对企业经济业务模式的分析，按照不相容职务分离原则，建立健全企业组组织架构和分级授权审批制度，进行授权管理。避免了授权责任不清，一旦发生问题就难咎其责的情况，同时也避免了越级审批、违规审批的情况发生。

（三）明确相关人员职责

任何内部会计控制制度的成败均取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。作为内部控制软环境的员工建设，应着重加强员工伦理道德的建设。工业企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范基础上，形成真正意义上的团队精神。为此，必须加强工业企业文化建设，提高员工整体素质，发挥员工在内部控制中的基础作用。积极实行不相容职务相分离，不相容的职务主要包括授权批准与业务经办分离、业务经办与会计记录分离、会计记录与财产保管分离、业务经办与业务稽核分离、授权批准与监督检查分离等。只有职责明确，才能分清责任、奖罚分明。职务分离是内部控制的重要手段之一，实施职务分离控制可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误；职务分离是相互制约的前提条件，实行职务分离并不表明就能够相互制约，但如果没有赋予各职务岗位人员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的人员之间是否能够相互制约，将失误、舞弊等问题控制到最低限度。

（四）充分发挥内部审计的作用

内部审计既是公司、工业企业内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。内部审计熟悉本工业企业的经营情况，有助于发现经营管理中存在的问题，对促进工业企业依法经营、提高会计信息质量有十分重要的作用。所以，各工业企业定要重视内部审计工作，配备专职内审人员，定期或不定期地对工业企业的经济活动进行审计。对审计程序、审计方法、审计范围、审计人员职责等要有明确的制度规定。

内部会计控制制度的建设是一个系统性很强的工作，要想建立健全完善内部会计控制系统，必须关注内部会计控制系统所处的环境，并正确处理内部会计控制与公司治理及职业道德建设的关系等。