构建和谐社会的税收政策选择

汲长云

摘要：税收作为国家宏观调控的重要工具，与经济、政治和社会文化生活密切相关。通过确定适当的税收政策，可以有效地发挥税收调节社会公平和促进和谐社会发展的功能和作用。

关键词：和谐社会 绿色生态型社会 创新性社会 税收政策

一、建设绿色生态型社会的税收政策

建立绿色税制，保护生态环境和合理开发资源。（1）开征环境保护税。将现行的排污、水污染、大气污染等收费制度改为征收环境保护税，建立起独立的环境保护税种。（2）加大消费税的环境保护功能。首先，对资源消耗量大的消费品和消费行为，如高档家具、高档一次性纸尿布、高档建筑装饰材料等，列入消费税的征收范围。其次，对导致环境污染严重的消费品和消费行为，如大排量的小汽车、越野车、摩托艇，应征收较高的消费税。把煤炭、电池、次性塑料包装物及会对臭氧层造成破坏的氟利昂产品列入消费税的征收范围。第三，对于资源消耗量小、循环利用资源生产的产品和不会对环境造成污染的绿色产品、清洁产品，应征收较低的消费税。如对无铅汽油可实行较低税率，对达到高排放指标（欧…）的小汽车可以给予

定优惠。（3）增强并完善资源税的环境保护功能。首先扩大征收范围。应该在现行对7种矿产品征收资源税的基础上，将那些必须加以保护性开发和利用的资源也列入征收范围，如土地、森林、草原、滩涂、海洋和淡水等自然资源。其次调整计税依据。把现行的以销售量和自用数量为计税依据，调整为以产量为计税依据，并提高单位计税税额。第三将现行其他资源性税种如土地使用税、耕地占用税、土地增值税等并入资源税，并将各类资源性收费，如矿产资源管理费、林业补偿费等也并入资源税。第四制定必要的鼓励资源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，提高资源的利用率。（4）完善科技税收优惠政策，推动环保产业发展。除继续保留我国原有的减税、免税和零税率等税收优惠形式外，还应针对不同优惠对象的具体情况，采取多种税收优惠形式。主要包括：在增值税中增加对企业生产用于消烟、除尘、污水处理等方面的环境保护设备给予减免增值税的优惠规定；在企业所得税和个人所得税制度中增加对企业和个体经营者为治理污染而调整产品结构、改革工艺、改进生产设备发生的投资给予税收抵免的规定；在企业所得税制度中增加对实行企业化管理的污水处理厂、垃圾处理厂（场）实行加速折旧的规定。这样可以增强税收优惠手段的针对性，便于灵活运用各种不同税收优惠形式激励企业采取措施保护环境，治理污染，提高税收优惠措施的实施效果。

二、建设创新型社会的税收政策

（一）促进自主创新的税收政策。

（1）加强对支持自主创新的税收政策立法。应当以“法律”的形式明确税收支持自主创新，建议制定《促进企业技术创新基本法》，以此作为税收促进自主创新的总法规，将目前零散在国务院、财政部、国家税务总局各种通知、规定中的具体税收优惠政策进行归纳梳理，消除现行法规之间矛盾、重复，加强科技税收优惠的规范性、透明性和整体性。（2）逐步实现以问接税收优惠为主。我国目前的科技税收优惠方式单调，局限于税率式与税额式的直接优惠，应该借鉴发达国家的经验，并结合我国国情，增加对发达国家普遍采用的加速折旧、投资抵免、技术开发基金等税基优惠手段的运用。（3）增强对人力资本的激励。对高新技术成果完成人和从事成果产业化实施的科技人员、管理人员应给予更多的税收优惠，放宽应税工资、薪金的扣除额；对科技创新的劳务报酬所得及资本所得，在提高起征点的同时减半征收个人所得税；来华开展科技创新的专家，其附加减除费用予以增加，税率予以减半。（4）对企业R&D联合体支持。美、日、欧等国家，均有对“企业R&D联合体”的支持政策，即政府对多家企业或科研机构组成的联合体或研究发展中心予以包括经费资助在内的多种优惠政策。

（二）促进产业结构优化升级的税收政策

产业结构优化升级是建设创新性社会的要求，税收是政府进行宏观调控的有力工具，税收政策调整变化将直接影响产业构成及发展，充分发挥税收调节经济的杠杆作用，把支持产业技术升级作为深化税制改革的重点。（1）生产型增值税向消费型增值税转型。解决对资本性投资的固定资产重复征税和出口产品含税问题，有利于资本、技术密集型与劳动密集型企业的税负公平，推动企业技术进步和产业结构的优化升级。（2）完善消费税政策。消费税是个能体现国家的产业政策和消费政策的税种，现阶段应将课税后不会影响生活水平、价高利大的高档消费品如豪宅、高价宴席、高档古玩、名贵宠物等商品和特殊消费行为纳入消费税征收范围。同时，对使用不可再生资源、稀缺资源生产的消费品以及超过国家能源消耗标准的产品，在征收资源税的基础上，再征收道消费税进行双重调节，以节制对使用资源的消费，形成促进可持续发展的消费风尚。（3）统一企业所得税制度。依照国民待遇原则，合并内外资企业所得税，根据统规范的原则，科学界定纳税人和征税范围，统一税基、统一税率、统一优惠，规定税前扣除范围和标准，消除带有歧视性的税收政策，实施以产业政策为主的优惠。（4）调整营业税。大力发展旅游业、金融业、保险业、证券业等第三产业，对这些行业的营业税税率适当降低，以降低价格，进步刺激消费。对高档娱乐业如高尔夫球俱乐部、夜总会和服务业的高档洗浴、美容等，应实行较高的税率，以调节高消费。对环保产业要重点扶持，对其应税收入税率应该从低，鼓励其尽快发展。对科技推广服务业应免征营业税。（5）调整税收优惠布局，重点扶持优势产业。税收优惠的重点必须转移到我国具有比较优势的产业，即劳动密集型产业上，优先扶持中小型企业的发展。高新技术产业关系到产业结构的升级换代和经济的可持续发展能力，是我国经济发展的希望所在，应该继续予以扶持，重点扶持具有国际先进水准的、确实对民族工业升级换代起核心作用的高新技术。