我国高校收支业务内部控制问题研究

周艳

【摘 要】 随着高校规模的扩大，资金的管理问题日益凸显。在高校内部控制制度中，收支内部控制至关重要。全力做好资金的收付管理控制，能够为提高学校财务管理效率打下良好的基础。文章分析了现代高校财务管理过程中出现的各类收支问题并找出原因，从内部控制的角度提出加强财务管理、提高财务效率的建议和对策。

【关键词】 高校； 收支业务； 内部控制

中图分类号：F23；G475 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）22-0114-03

随着中国高等教育的迅猛发展、教育体制改革的深入，我国高校办学和师资的规模不断扩大，对资金的需求量也日益增加，由此出现了各种形式的融资和投资活动，收支业务也越来越频繁和复杂。从2014年1月1日起开始实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》指出，收支管理是一个单位经济活动业务层面的风险控制，需要重点关注。加强收支业务的内部管理属于事业单位内控的主要内容之一。笔者经过多年的工作、学习以及与同行交流的经验累积，发现目前高校在收支业务内部控制上仍存在一系列问题亟待解决。本文试图在总结目前存在问题的基础上，分析产生问题的原因，并提出加强收支业务内部控制的措施，为高校提高财务管理效率建言献策。

一、高校收支业务内部控制存在的问题

（一）乱收费现象时有发生

高校主管单位财政、教育、物价等部门虽然对高校的各项收费进行了较为有效的监管，但乱收费行为仍然屡禁不止，表现在相关职能部门新设收费项目时未经物价部门审批擅自立项收费，比如场地出租费、图书馆的图书罚款收入等。如果未被上级有关部门检查发现或者未收到上级有关部门转来的投诉，不少高校都对内部的乱收费行为选择隐瞒，有些高校甚至采取了被投诉、被发现才退钱的办法，这其实是对相关职能部门乱收费行为的默认和纵容。

（二）自收自支，坐收坐支

高校的一些学院、部门把收到的款项直接用于本学院、部门的各项开支，不按照制度规定将收到的款项全额上缴学校，这主要体现在一些办班的费用上。高校下属二级单位将合作单位的经费分成直接从收到的培训费中扣除，把余下的差额上缴学校财务，使该部分款项脱离学校资金管理，出现腐化问题。此外，还有下属单位利用学校现有资源创收，并未将所得收入上缴学校财务，直接将该收入用于部门支出，造成资金坐收坐支。高校财务部门发现上述问题时大多已是事后，在已是既成事实的情况下，财务部门如果没有对相关下属单位采取严厉的处罚措施，容易使下属单位产生侥幸心理，进而一犯再犯。

（三）收入不纳入学校财务统一管理

《行政事业单位内部控制（试行）》明确指出，单位的各项收入必须由财务部门依法管理并进行会计的核算，禁止设立小金库或账外账。目前，有的高校二级单位未经学校授权批准，擅自与外单位签订合作办班协议，协议中对学校分成部分提及很少或根本未涉及，造成学校学费收入流失，损害了学校的经济利益；有的高校二级单位利用本部门管理学校资源的便利，偷偷使用小收据把服务收入截留在本部门用于部门的福利，形成账外账；还有的二级单位甚至虚开酬金发放名单去领取劳务酬金，存放本部门再进行分配。

（四）支出业务未真实发生，发票虚开情况较为普遍

目前高校采用项目预算管理。学校预算一经下拨，有些院系、部门就把下拨的预算额度当作本单位可支配的“存折”，想方设法用报销的方式支出。报销时如果会计人员提出某项支出不合适，经办人就将票据拿走，再换其他符合“财务报销要求”的票据，直到把项目核定的可使用额度全部报销完为止，而符合“财务报销要求”的票据则并不一定是真实发生的相关业务。此外，在对横向科研经费的认识上，很多科研老师存在认识误区，觉得横向科研收入都是自己辛辛苦苦赚来的钱，想怎么用就怎么用，把用于家庭和个人的支出在自己的横向科研经费列支，而这些费用与科研都是不相关的，不属于科研收入对应的支出业务。

（五）大额支出缺乏科学计划，资金浪费严重

各高校为了快速发展，不断扩大基本建设的规模，不少高校在前期没有客观地进行科学论证和决策，最后造成建设过程中资金浪费的现象。比如南京某高校由于前期没有做好调研取证工作，遮挡附近居民阳光，耗资千万打好地基的科技楼被迫停工，距今过去两年依然没有动工的迹象，这给学校资金造成了极大的浪费。

二、高校收支业务内部控制存在问题原因分析

（一）内部控制意识薄弱，制度不完善，执行难

内部控制制度是为了维护财产物资的安全完整，保证会计信息真实可靠，保证经济管理活动符合其自身规律和法律法规，调整、检查和制约所有经济管理活动所形成的制度体系。在现代市场经济条件下，很多人认为，高校作为一个独立利益主体，利益至上是一个最大的追求原则，高校内部控制职能可以稍微弱化。在这种思想的熏陶下，很多高校的上层领导对建立健全内控制度不重视；或者有制度，制度不完整；或者有完整的制度却执行不到位。一旦遇到具体问题，领导强调更多的是灵活性和人情，于是迫于各方面的压力放宽标准，使现行的内控制度如同摆设，失去了原则性。在部分高校，由于内控制度不完善，时常发生贪污挪用公款、公款私存或者为了谋求小团伙或个人利益铤而走险、增加名目、偷改账目或建账外账、搞小金库的不良现象。

（二）财务监督体制比较薄弱，没有完善的监督制度

由于《会计法》的实施细则还没有出台，会计监督没有明确的会计法律体系可遵循。在目前市场经济条件下，高校经济活动复杂多变，各项经济活动风险不一，经费来源和经费使用的不同使得财务监督没有统一标准。“内部监督、社会监督和政府监督”三位一体，才是一个高校完整的财务监督体系。但在内部监督方面，高校财会人员的权利有限，不能及时地全过程地参与学校各项与财务有关的活动，有违纪违法情况难以及时发现，就算发现了也在事后，没有办法做到及时有效地阻止；应该发挥内部监督的审计部门审计力度不大，威信也不高，基本发挥不了审计职责。在社会监督方面，虽然外部审计有效，但基本全是事后的审计，难以及时有效地发现问题，作用有限；也因为会计信息不对称，外部审计很难获取真正的财务信息，或者获取成本太高，社会监督因此失去其应有的作用。在政府监督方面，高校的核心业务是教学科研，其特点是需要开放、自由、独立、宽松的环境，这就要求政府减少行政干预，给予高校更多的办学自主权，政府监督的难度也由此加大。

（三）财务管理人员素质偏低

财务人员的整体素质低也是目前存在的客观问题。近年来，高校整体规模增加，财务团队人数也随之增长，然而会计人员的专业技能和思想教育却没有同时提高。虽然上级财政部门规定财会人员必须每年进行一次会计继续教育，然而很多地区的培训只有三至四天的时间，就为了应付了事，完全起不到提升财会人员素养的效果，财会人员的专业素质不高直接影响财务工作的效率。从高校自身角度来看，学校对财务人员重视不够，仅把其当作教辅人员，而事业单位本身的稳定性容易让人失去危机意识，不再注重学习和提高。同时，由于财务人员女性偏多，大部分在有了家庭后，学习意识淡薄，多侧重于家庭生活，对于提高业务水平动力不足。这些问题直接影响到财务管理人员的整体素质提高，进而影响到财务制度的实施。

（四）财务的管理分析职能没能有效发挥

财务分析是运用事业计划、会计报表和预算执行情况表等对大学一定时期内的财务收支状况进行系统分析、比较和总结，以求得对大学这一时期内经济活动和事业发展状况的规律性认识，然后运用管理会计的职能对财务的工作加以反映、监督、预测和控制。目前，大部分大学基本只重视会计预算和会计核算等，会计的管理职能完全得不到发挥。但是大学和企业同样面临着扩大规模和提升层次方面的双重压力，存在推行管理机制的创新和防范风险等诸多待解决问题。

三、加强高校收支业务内部控制的对策

（一）完善高校的内部控制制度，加强收支管理

高校内部应该实行统一的财经政策和财务制度，各项财务制度由财务部门统一制定和颁布，要符合国家各项法律法规政策，同时要保持与时俱进，及时对各项财务制度进行完善和补充。高校应根据《行政事业单位内部控制（试行）》完善本单位的内部控制制度。内控制度一经制定，必须从上至下达成一致认识，严格遵照执行。主管领导不能遇问题就讲人情、打招呼，会计人员不能看人下菜、阳奉阴违。财务部门必须做好学校所有经费的收支管理工作，杜绝高校收入流失、支出失控问题的发生，充分发挥资金的使用效率。首先，高校应当执行收费标准审批公示制度，财务部门经学校行政办公会批准后执行，同时就收费项目和收费标准向主管物价部门申请办理收费许可证，推行按证收费，将所有的收费项目、标准向公众公示，自觉地接受来自社会各界的监督。其次，财务处应制定出学校教学、科研、学生管理、行政管理、后勤管理等各个方面和各个教学院系、机关处室开展各项工作的费用报销标准，对各项费用开支范围和开支标准进行明确规定，以此作为各项费用控制最基本的依据，如高校差旅费管理办法、院学生实习经费管理办法、科研经费管理办法、办公经费管理办法等。

（二）健全高校财务监督制度，加强监督管理

首先，以往传统的事后检查、会计监督的形式必须改革，要创建出科学规范的事前预测、会计控制、检查分析、绩效评价的方法系统，从而进一步加快财务监督制度的推行。其次，提高大学审计部门的权限，对学校及其下属单位的内部收支情况和经济效益进行监督，使其独立行使内部审计的职权，为学校加强财务监督多把一道关。再次，建立事后惩罚机制，加大财务违法成本。事后惩罚制度的目的在于使那些想违反会计制度的潜在行为者会因为预期的成本高出收益而自动放弃。最后，在政府监督方面，可以考虑建立以巡视制度为主要形式的政府监督体系。当前，巡视制度已成为国家反腐的一把“利器”。政府对高校的财务巡视团队应该包括财政、教育、物价、税收和审计等相关部门。要促使会计尽快立法，使事业单位会计监督在全部监督系统中的作用进一步明确，加紧《会计法》实施细则的研究，提高其操作性，《会计法》和一些相关配套法规如《高校内控制度》的实施要同时强化，真正做到会计监督有法可依。

（三）加强大学财会队伍业务能力的培训

所有的内部控制制度和各种规范都是要人来控制并实现的，因而每一个人都被内部控制所影响，自身的工作也在同时影响着他人的工作和整个内部控制系统。财务工作者要清楚地认识自己在内部控制中的位置和作用，最后才能步伐一致，促使高校内部控制的有效运转。所以高校要重视财会队伍的建设，财务部门领导要带头学习，带动财会人员的继续教育，不能敷衍了事，要真正发挥培训的作用，有所学，有所悟。高校要使财会人员的素养全方位提高，就需要从提高财会人员的职业道德、法律观念和忧患意识入手，创建一个思维开放、有超前意识、业务熟练、勤奋和诚实的财务团队。同时，高校要创建一套责权清晰、赏罚明确的绩效考核体系，健全并认真落实激励机制，对于表现突出的会计人员要给予精神和物质奖励，对违规操作的行为不论是否造成损失都应该严肃处理，决不能姑息容忍，促使会计人员自发地去提高自身素质。

（四）提高管理会计在高校收支业务内部控制中的作用，建立完善的评价体系

管理会计贯穿高校收支业务活动的整个过程：开始是预测工作，为编制财务预算书提供根据；接着是控制，在执行整个过程中进行复核收支并全程跟踪管理；然后是决策，通过比对分析结果提出最优方案；最后是评价，对所有活动进行绩效考核，并对下一个会计期间的决策提供资料依据。可采用管理会计中的部分分析方法，如本量利分析法等为高校未来规划、控制、决策与考核提供及时有效的信息，为高校决策层在紧要时候提供决策根据。对高校近年来财务收支情况的数据进行比对，据此掌握高校的收入构成、支出构成及每一项收支每一年增加减少的变动情况；对财务报表的分析，有利于作出正确的决策，统筹安排，更合理利用资金等。

总之，收支业务是高校财务工作的重中之重，是高校财务工作中最基础的环节。只有通过加强内部控制管理，做好高校的收支业务管理，才能为学校的资金运作提供保障，促进高校的长远发展。

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