价值链视角的成本控制与企业价值增值：文献综述及展望

2015-11-08山东科技大学经济管理学院韩沚清

财会通讯 2015年9期

山东科技大学经济管理学院韩沚清刘颖

一、引言

价值链视角的成本控制作为一种现代成本控制理念正日益受到理论和实务界重视，价值链视角的企业价值增值作为一种现代企业价值增值思维也日益为理论和实务界所推崇。若从价值链角度审视成本，则成本实际上是创造和提供顾客价值的资源投入与耗费。由此，基于价值链的成本控制自然也就是资源投入与耗费的控制，其根本目的是实现顾客价值最大化。可见，从价值链角度审视成本控制与企业价值增值，二者间必然存在一种内在联系-实现顾客价值最大化。因此，近年来对价值链视角的成本控制和企业价值增值及其关系的研究日益引起理论和实务界关注。我们分别以“价值链”及“成本”和“价值链”及“企业（公司）价值”为关键词，对中国知网的文献全部分类中1998-2012年收录的相关研究成果进行了检索，结果如表1所示。可见，我国对价值链视角的成本研究数量较多，并呈逐年增长趋势；对于价值链视角的企业价值研究数量相对较少，但也呈逐年增长趋势。基于价值链成本观，成本具有双重含义，即既要投入必要而足够资源也要尽量减少耗费的资源。目前对价值链视角的成本控制与企业价值增值之间关系的研究较少。

表1 1998-2012年价值链视角的成本与企业价值相关研究文献检索

二、价值链视角的成本控制研究现状

（一）价值链视角的成本控制思路李井敏（2007）认为，企业长期注重从产品本身来寻求降低成本的途径，注重企业的生产环节而忽略了供应和销售环节，这种成本控制方式已经不能满足企业降低成本的目的，要全面地对企业上下游进行分析，才能有助于企业战略目标的实现。这就需要对企业价值链进行分析，以实现有效的成本控制。这一思路触及到成本控制与企业战略目标的关系，但尚未从价值链角度直接审视成本及其控制问题。李丽琼（2008）指出，成本是维持企业竞争力的关键因素，想要获得长期竞争优势，就必须站在价值链的战略高度上进行成本控制。显然，她从价值链角度直接看待成本控制，但主要还是从战略层面探讨成本控制。可见，基于价值链视角，成本控制由注重产品生产环节的传统思路拓展到包括企业上下游的整个价值链各环节的成本控制，逐步将成本控制上升到获取企业竞争优势的高度，并与产品生命周期相结合进行全面的成本控制。

（二）价值链视角的成本控制内容高建立等（2007）认为，基于价值链的成本控制属于企业战略层次，其范围涉及生产商、供应商及企业自身，内容是企业全部的生产过程。包维华（2009）提出了基于不同范围的成本控制，即基于内部价值链的成本控制和基于外部价值链的成本控制，前者在于构建企业的核心价值链，后者则在于保持企业在竞争中的战略优势地位。这一研究使成本控制由局部控制转向全面控制，由内部控制转向内外结合控制，但其并未就此展开系统和具体的分析。韩沚清（2013）认为基于现代价值链理论的成本具有双重含义，即资源投入成本和资源耗费成本，从而将以降低成本为主要目的的传统成本控制扩展到两个方面：要有必要而足够的资源成本投入才能保证企业创造价值；应尽可能降低成本耗费以创造更多的顾客价值。由上分析，价值链视角的成本控制突破了传统成本控制的“产品中心”观，其控制内容涉及企业全部生产流程，并向企业外部延伸。基于现代价值链理论的成本控制观更是认为价值链成本控制应包括多个角度和多个维度。所以，其主要目的在于为顾客创造和提供价值，从而实现企业价值增值。

（三）价值链视角的成本控制方法邓荣等（2006）提出，通过构建企业内部市场和创新企业业务模式，实现基于企业内部价值链的成本控制；通过优化整合企业价值链、构建虚拟企业、建立战略联盟，实现基于企业外部价值链的成本控制。这是一种内外价值链结合的控制方法。韩沚清（2006）基于双重成本控制观提出了基于实物价值链和虚拟价值链的成本控制方法。前者的主要目的是使企业的实物资源投入和耗费必要而合理，因而可以通过基于价值链分析的业务流程再造以及工业工程设计等方法实现企业的成本控制；后者的主要目的是为了使企业信息资源得到最大程度利用，因而可以通过建立ERP系统等方法来实现成本控制。这种方法突破了基于实物价值链的成本控制的局限性，更加注重虚实价值链结合的成本控制。可见，价值链视角的成本控制方法主要包括：利用价值链分析方法实现对成本的控制；基于内外部价值链通过各环节的控制实现对成本的控制；基于实物和虚拟价值链充分利用实物资源和信息资源实现对成本的控制。综上所述，价值链视角的成本控制思路是将传统成本控制的核心从产品转向价值，因而基于价值链的成本控制应是投入与耗费双重视角的成本控制。由此，其控制的内容也就涉及内外部价值链、实物与虚拟价值链等多维度、多角度的成本控制。其控制的基本方法显然也就不再受传统成本控制观的束缚，而应该围绕顾客价值最大化采取多维度和多样化的控制方法。

三、价值链视角的企业价值增值研究现状

（一）价值链视角的企业价值增值的内涵 Normann等（1993）指出，企业策略分析的重点不是企业或者产业，而是价值创造系统本身。在这个系统中，不同的经济主体一起合作创造企业价值。其研究表明价值链视角的企业价值来源于企业价值创造系统本身，但并未对价值链视角的企业价值及其增值进行明确界定。杨琦（2002）认为，企业为顾客提供的产品应能创造价值才能真正实现产品的价值，当产品的价值大于其成本时，才能为企业增加新的价值，而这些增值来源于企业价值链上的作业。他阐述了价值链视角的企业价值增值的涵义及来源。李百兴（2003）指出，价值链视角的价值增值不仅仅是研究核心企业的价值增值问题，而是扩展到价值联盟对企业价值增值问题，并且只有对价值链上的所有收入和成本进行分析后，才有可能对价值链增值的大小进行准确的计算。这就将价值链视角的价值增值扩展到了价值联盟，并对价值增值的计算提出了定量化的方法，但并未对其具体步骤和方法进行阐述。刘立华（2009）指出，基于价值链的企业价值观使得企业融入到整个价值网上，对价值增值的研究不只涉及企业自身的价值增值研究，而且涉及整个价值链上的价值增值问题。他将企业价值增值的研究范围扩大到了整个价值链上的增值活动。由上可见，价值链视角的企业价值增值是指企业整个价值链上的作业活动增值，不只是核心企业的增值，而且是价值联盟或整个价值网上企业的增值。

（二）价值链视角的企业价值增值的驱动因素宋常等（2007）将价值链模式下的公司价值创造因素归结为：价值链所创造的最大化顾客价值，公司整体价值链创造价值的核心能力，价值链成员之间的相互合作关系以及公司价值链的独特性。显然，他们从公司价值最大化出发归纳结了企业价值增值的基本驱动因素。沈扬（2012）认为，内部价值链的价值增值驱动因素从物资采购、产品研发、产品生产和产品销售方面得以确定，并利用结构方程模型对上市公司价值增值因素与价值增值的相关性进行实证检验；外部价值链的驱动因素则从供应商、顾客以及竞争对手价值链方面得以确定。其研究兼顾了企业内外部价值链，重点从内外部价值链联系的角度探讨了企业价值增值的驱动因素，但并未对公司外部价值链下的公司价值增值驱动因素进行详细阐述和检验。可见，价值链视角的企业价值增值驱动因素从企业价值最大化出发，涉及企业内外部价值链，从基本价值增值驱动因素到各环节的驱动因素。同时，在价值增值驱动因素研究中除规范研究方法外也采用了实证研究方法，从而对部分价值增值驱动因素进行了实践检验。

（三）价值链视角的企业价值增值思路和方法杨琦（2002）提出，为提升企业的价值增值能力，可以通过作业成本管理来优化企业流程，通过对价值链作业成本的管理，更好地实现企业价值增值。但并未对价值增值的具体途径加以阐述。陈炜煜（2005）提出，通过定量化的价值链分析优化系统对企业的价值增值进行量化，从而更好地评价企业的价值增值。这一思路的优点是，试图通过建立相关评价体系对企业价值增值进行分析。杨永波（2006）指出，通过价值链上的价值增值因素分析，在内部价值链上要利用资产建立成本优势，在外部价值链上则要兼顾顾客价值、企业核心竞争力及企业之间的关系，最终实现企业价值最大化。其基本思路是基于企业相关价值链上的企业价值增值驱动因素。Moryosseff Iris Gertner（2013）提出，企业可以通过价值链分析制定相关策略来识别能够为顾客提供价值的机会，并且从价值链所包含的活动中创造企业价值。这说明企业可以通过价值链自身活动来实现企业价值增值，但其并未详细阐述价值链上的价值创造活动。由上述观点可知，价值链视角的企业价值增值的基本思路和方法主要是通过作业成本管理、价值链分析、价值增值因素分析以及价值链价值创造活动分析来实现价值增值，但尚未形成系统的价值增值方法。综上所述，价值链视角的企业价值增值基于顾客价值最大化，在兼顾企业内外部价值链的基础上，重点对企业价值增值驱动因素进行了研究，进而探讨了价值链视角的企业价值增值思路和方法。其中，对作业成本管理和价值链分析方法的重视都反映了欲实现企业价值增值就应注意到价值链视角的成本控制问题。

四、价值链视角的成本控制与企业价值增值关系研究现状

（一）价值链成本控制有利于企业价值增值的实现赵灵章等（2005）指出，通过动态实施价值链视角下的成本控制，使价值链总成本水平和构成价值链的各作业成本水平下降，从而实现企业价值增值。这就将价值链成本控制和企业价值增值联系起来，但并未详细阐述二者具体关系和实现价值增值的原理及方法。于富生等（2005）认为，企业要想达到价值链理念下的成本控制目标，必须对企业生产经营的各项作业进行深入研究，区分价值链上的增值作业和非增值作业，分析作业的效率和效益，了解作业对成本的影响，从而有效降低成本，促进企业价值增值。通过区分价值链上的增值作业和非增值作业是实现企业价值增值的基本思路和途径。

（二）价值链成本控制促进企业价值增值实现的原理和途径任继玲（2007）提出，从价值创造出发，通过内部价值链分析来识别自身价值链的优、劣势，更好地进行内部成本控制；通过行业价值链分析实现行业定位；通过竞争对手价值链分析确定自身竞争优势，实现企业价值创造到成本投入再到创造价值的良性循环。其研究涉及通过价值链分析实现企业价值增值的原理和途径，但并未详细阐述二者的直接关系。晋兵（2012）认为，运用价值链成本控制有助于企业通过价值链分析寻找增值环节，将成本划分为增值和非增值成本，企业要实现价值增值就要掌握关键价值增值活动，将资源成本投入到最有利于实现价值增值的环节，增加企业增值环节的投入产出比。这表明，价值增值关键环节的成本投入是实现企业价值增值的重要途径，但未对二者间的定量关系进行说明。韩沚清（2013）则提出成本投入与成本耗费的双重价值链成本控制观，由此认为价值链分析的关键是“价值成本分析”，从而区分价值链上的增值和非增值作业。通过尽量减少和消灭非增值作业，不断优化企业内部增值作业，实现企业价值增值。这就明确提出了价值链视角下的成本投入及耗费与企业价值增值的直接关系。可见价值链视角的成本控制的最终目标是企业价值增值而非直接降低成本。

五、研究展望

（一）价值链视角的成本投入与成本耗费的分类基于企业价值最大化的理财目标，企业要创造价值就必须首先确保企业能够展开生产经营活动，从而要求企业必须投入必要而足够的成本；而企业在向顾客提供价值时又必然要耗费资源（成本），因而要实现提供价值的最大化或价值增值最大化则应尽量减少或者避免企业的资源耗费成本。价值链视角的成本控制是从成本驱动因素分析达成其成本控制目标-企业价值增值最大化；而价值链视角的企业价值增值是从价值增值驱动因素分析达成其目标。基于价值链的成本驱动因素在双重价值链成本观下是不同的，首先应该对其进行分类，进而分别检验其与企业价值增值的关系。基于价值链的双重成本观与传统成本观有着根本的区别，应从价值链视角的成本控制实质出发探索价值链成本的分类，从而为检验价值链视角的成本投入及成本耗费与企业价值增值之间的关系奠定基本概念基础。

（二）价值链视角的成本投入与企业价值增值的实证检验基于价值链的双重成本控制观认为，价值链视角的成本投入与企业价值增值之间具有正相关性。虽然案例研究也解释了这一结论，但主要还是演绎推理的结果，尚缺乏实践证据。诸多实践证明，基于价值链视角来看待成本问题确实存在成本投入与企业价值增值间的相关性问题。目前对此进行实证研究的较少，规范研究的居多。因此，对价值链视角下的成本投入与企业价值增值之间的关系进行定量化的实证检验是对其深入研究的第一步，从而为探索现代企业成本控制方法提供理论依据，也为企业价值增值提供新思路。

（三）价值链视角的成本耗费与企业价值增值的实证检验基于价值链的双重成本控制观认为，价值链视角的成本耗费与企业价值增值存在负相关关系，即资源成本耗费越少，企业价值增值越多。但是跟价值链视角的成本投入与企业价值增值关系研究类似，对其相关关系也未进行实证检验。因此，对于价值链视角下的成本耗费与企业价值增值之间的关系进行定量化的实证检验也是对其深入研究的第一步，从而为探索现代企业成本控制方法提供理论依据，也为企业价值增值提供新思路。

［1］韩沚清：《基于现代价值链理论的成本控制》，学苑出版社2013年版。

［2］李井敏：《运用价值链理论分析成本控制》，《辽宁行政学院学报》2007年。

［3］高建立、刘浩、李苗苗：《基于价值链的企业成本控制浅谈》，《财会通讯》2007年第5期。

［4］包维华：《基于价值链理论的成本控制》，《经济研究导刊》2009年第17期。

［5］邓荣、钱琪、高建平《价值链理论视角下的企业成本控制思路构想》，《企业家天地》2006年第9期。

［6］杨琦：《价值链与提升企业价值创造能力》，《价值工程》2002年第4期。

［7］李百兴：《价值链会计研究的几个理论问题》，《财会通讯》2003年第7期。

［8］刘立华：《基于价值链的企业价值创造初探》，《市场论坛》2009年第10期。

［9］宋常、郭天明：《价值链模式下的公司价值创造研究》，《科学经济社会》2007年第1期。

［10］杨永波：《在价值链模式下如何创造企业价值》，《价值工程》2006年第9期。

［11］赵灵章、刘长利：《基于价值链的成本控制及降低成本的途径》，《辽宁技术工程学院学报》2005年第5期。

［12］任继玲：《基于价值链理论的成本控制研究》，《经济研究导刊》2007年第12期。