政府财务信息披露指数编制：目标定位与系统构建

2015-11-01

商业会计 2015年20期

（江苏省教育财务结算中心江苏南京210000江苏大学财经学院江苏镇江212013中国财政杂志社北京100036）

一、引言

十八届三中全会以来，国家全面推进深化改革，经济体制改革是重中之重，而政府财政是国家经济的重要命脉，处理好政府财务问题对人民、政府乃至整个国家都具有迫切需求性。政府财务信息公开为建设“透明政府”“公信政府”提供了有力保障，也为保护公民“知情权”“监督权”“参与权”提供了有利条件。最近几年，我国各级政府部门已经在这方面耗费了大量的人力、物力、财力。2014年7月，除了一些涉及国家安全的少数部门外，中央95家部门几乎同时将公共预算收入支出、财政拨款支出和政府性基金预算支出决算表等政府财务信息对外公布。为响应深化行政体制改革的行动号召，加快建设和推动人民满意、职能科学、结构优化、廉洁高效的人民的政府，切实领会十八大的“让权力在阳光下运行”“健全权力运行制约和监督体系”的精神，加大公共财政领域以及其配套改革的力度是推进政治体制改革的关键。政府财务信息的披露与政府财政息息相关，而政府财务信息披露指数系统的构建对政府财务信息披露有很大的帮助，在这方面我国的理论研究还是相对较薄弱，本文正是基于此研究政府财务信息披露指数系统的构建与运行机制，希望对政府的财务工作有些许帮助。

二、文献综述与理论分析

政府财务信息披露指数的理论研究成果较少，而且国内几乎没有相关研究。Ingram（1984）从12项会计政策出发，而这十几项会计政策正是美国各州政府所公认的，以公认的程度为基础来构建披露指数，作为财务信息披露质量的衡量标准。从研究结果可以看出，选民联合组织和行政人员的高报酬对政府信息披露的影响都较大，一般而言，选民联合组织对政府信息披露具有很好的监督作用，而高报酬的政府激励措施对政府的财务信息披露质量有着巨大的促进作用。Robbins and Austin（1986）认为 Ingram的做法过于片面，因为只考虑了披露内容，他们在前人的研究成果上又作了进一步的发展，内容上增加了披露内容和信息重要性两方面的复合披露质量指数，并证明了Ingram用披露指数得到的实证研究结果是相对比较稳定的；Rita（1992）则在Robbins and Austin（1986）研究的成果上用类似的方法测算出来政府财务信息披露的指数，他构建了一个线性数学模型，并利用这样的模型来对政治经济特征和其他外部相关影响因素进行分析研究，从研究的成果可以发现，州长权力、债券的利息、政府部门系统内部的集资能力和会计、审计人员的工作能力以及公众媒体影响力的程度越大，那么财务报告质量越高。陈志斌、董瑶（2015）以政府会计信息影响政府绩效评价为切入点，通过研究政府会计信息是如何影响政府的绩效评价来探讨我国政府会计的改革方向。从国内外的相关研究可以发现，政府财务信息的披露是一个与政府工作息息相关的，国外的研究者已经研究了如何采用相关模型去描述政府财务信息，而我国的研究确实相当落后，对于政府财务信息披露只是笼统的概述，而没有具体去研究政府财务信息披露的运用，因此本文将对政府财务信息披露先进行目标定位，然后再对政府财务信息披露进行指数系统构建，最后简述运行机制，弥补国内理论研究的不足。

三、政府财务信息披露指数编制的目标定位

目标定位是先决条件，如果没有很好的目标就容易使政府财务信息披露指数的研究偏离方向，也不利于政府部门做出一些财务决策。首先，目标定位能够保证政府财务信息披露的研究按部就班，本文所研究的很多财务信息披露指数必须在一定的目标指引下才能够完成，如果没有这些目标做指引，很可能偏离研究方向。一般情况下，政府部门的中心任务是服务大众，不是以盈利为主，此目标指引财务信息披露指数的研究朝着这个方向前进。其次，目标定位能够帮助政府部门做出一些正确的财务决策，树立一个正确的目标，以这个目标为定位去做相关的政府信息披露指数的研究，其研究成果能够为政府相关部门的人员提供决策建议。

政府财务信息披露指数编制的具体目标：

第一，为社会公众展示政府的财务动态。政府财务信息披露指数的编制的核心目标一定是为国家为人民服务，所以政府财务信息披露指数的编制理所应当地应该展示社会大众所需要的任何政府财务动态。

第二，正确引导投资者进行合理投资。政府财务信息披露指数的编制和发布能给投资者提供国家公共基础设施以及大型投资项目的实时信息，投资者可以通过对国家公布的债券指数、股票指数、基金指数以及其他国有企业大型项目价格波动的综合对比以及预测，决定其资金在各种项目间的配置比例，避免投资的浪费，有助于投资趋向理性化和科学性。

第三，为政府行政管理人员提供决策依据。政府管理层可以通过财务信息披露指数来评价和判断债券市场的运行状况以及资金的流动状况，实时掌握债券交易的动态变化，制定相应的监管政策和措施。比如充分利用债券指数的波动及其内部反映的国家资源等供求关系的信息，不断变更利率政策以适应当前国家财务现状，适当调整债券发行规划，改善市场投资活动。

第四，促进财务信息披露指数理论及其应用技术的深入发展。编制和发布政府财务信息披露指数，为开展债券市场的技术分析提供数据和条件，可使我国的债券投资理论及其应用技术得到进一步完善和发展，同时，债券市场也会得到长足的发展。

第五，完善我国政府信息披露评价机制。政府信息披露指数的构建能够为我国政府信息披露评价或者内部控制评价提供一个很好的评价标准，通过构建政府信息披露指数系统，我国政府部门的财务信息披露评价机制能够更加完善。

四、政府财务信息披露指数编制：系统构建与运行机制

（一）政府财务信息披露指数系统的构建

1.战略指数系统。政府的最根本任务是服务大众，所以政府的战略目标是让人民群众的利益最大化，正是从这样的战略出发，政府可以构建一个战略指数系统，例如人民满意度、社会幸福指数等，并且为这些指数设定相应的测量方法和评价标准，并进行严格的评判，这样将政府的财务信息披露转化为了人民对政府的满意程度，这样的转化并没有涉及财务数据，但并不代表与财务状况无关，相反，人民的满意度与财务状况有着密切的联系。

2.经营指数系统。政府的的经营是以这个国家的基础设施以及一些资源进行经营，协调分配好这些人力物力财力，政府的经营状况不仅反映在基础设施的数量上，还反映在这些设施的质量上，我们可以在政府对国家的经营状况和财务信息披露情况之间建立联系，即构建经营指数体系，通过这个体系，我们可以从国家基础设施包括国企在内的经营情况了解到政府的财务状况，政府的财务信息披露状况正是对经营的数字化具体化表述。

3.报告指数系统。政府的资金来源除了税收、经营收入外，还有来自于社会投资者的投资，我们可以通过构建政府财务信息披露指数的报告指数系统，来向这些社会投资者反映他们所需要的与财务报告相关的信息，这样就在政府财务信息披露指数与政府财务报告之间架起了桥梁，财务报告的详细情况都可以反映在政府财务信息披露指数中。

4.合规指数系统。政府财务信息披露不仅是要反映信息的详尽性，更重要的是信息的真实性、实时性，通过构建合规指数系统，为政府财务信息披露制定一定的披露标准，严格按照这样的标准格式披露，反映信息是否合理合规，从而也有助于社会大众对政府的实时监督。