企业税务风险管理：问题、成因与对策

（湖南信息学院 湖南长沙410151）

近些年来，随着国内外诸多知名公司陷入“税务门事件”，税务风险越来越多地引起了企业及社会的普遍关注。税收的强制性、固定性和无偿性，决定了税务风险的不可避免，成为了企业“甩不掉的影子”。因此，为减少、避免企业因发生税务风险而造成的经济损失和信誉损失，研究目前企业税务风险管理中存在的问题与根本原因，寻求解决问题的切实有效对策，已成为当今企业尤其是大中型企业的当务之急。

一、目前企业税务风险管理中存在的问题

（一）税务风险评估的专业化程度低，缺乏系统性、科学性

税务风险是影响企业战略实现的关键性因素，进行税务风险评估的目的是建立税务风险识别和评价的机制，以识别来自企业内、外部的风险，并对其加以评估，采取应对机制和策略的过程。因此，税务风险评估对单位战略的制定和执行具有非常重要的指导意义。然而，目前我国的大部分企业基本上没有设置专门的税务管理部门，也没有配备专业资质的税务管理人员去从事税务管理工作，税务管理通常由财务部门的财务人员兼任。但财务部门管理层次较低，不可能也没有能力从企业的战略高度对税务活动进行规划和协调，由于没有建立完善的风险信息收集、交换和沟通机制，所以，税务风险评估的专业化程度低，且缺乏系统性、科学性。

（二）税务风险管理绩效的评价缺乏确切的量化指标

企业税务风险管理绩效的考评是税务风险管理的重要环节和重要内容，是促进企业税务风险管理目标实现和管理水平提高的重要管理手段。目前我国的企业税务信息主要是通过财务报告中的资产负债表、利润表中的“应交税费”“营业税金及附加”“所得税费用”等栏目列出，没有单独反映企业税务信息的报表。虽然企业每年都会提交税务审计报告，但与提供的财务报告相比，却缺乏一套可量化的指标来衡量税务风险管理的绩效，因而无法将企业税务风险管理的价值直观地展现出来。这样，一来影响到企业高层对税务风险管理的重视程度，二来使得企业管理者无法建立相应的激励约束机制来提高相关人员工作的积极性，也无法为企业改进税务风险管理提供参考和指导性意见。

（三）专门的税务管理信息系统没有建立，信息传递与沟通机制尚不健全

企业集团公司往往跨行业跨地区从事经营活动，母子公司之间以及子公司与子公司之间存着大量的关联交易，各公司之间横向与纵向的信息传递与沟通体系对企业集团非常重要。目前我国大多数大型企业集团基本上都建立了内部信息处理系统，但还没有建立专门的税务信息系统，因而不能及时完成税务信息数据的记录、汇总、统计和处理，影响着纳税申报和税款缴纳的准确性与及时性。一旦子公司出现涉税事项处理不当的问题，集团公司的财务或税务主管就只能成为一名“消防员”，而不能通过有效的信息传递渠道进行远程指挥来解决。另外，企业与税务机关之间，由于税企双方没有约定哪些具体税务信息、在什么期限内需要进行传递与沟通，因而当企业漏报或迟报一些重要税务信息时，税务机关如不能及时发现，就会形成税务风险源。同时，一些税务机关也缺乏积极性，通常是坐等纳税人上门咨询，才根据其需要提供相应服务。税企对话途径较少，不能及时对重大涉税事项进行探讨与决策，最终就会较大地影响税务风险管理的效果。

（四）税务风险管理的高级专门人才稀缺

我们都知道，税务风险管理人才是综合性人才，他们不仅需要具备税务、会计、风险管理等专门知识，而且还应具备应对多变的税收政策、复杂的经济环境、动态的企业经济活动事项等作出相应税务风险管理决策的能力，以及较强的人际沟通能力。目前我国有相当部分的企业已经开始意识到税务风险管理的重要性，正积极建设适合本企业的税务风险管理制度，设置相关的税务风险管理岗位，投入了一定的人力、物力和财力，但是企业现有的这些税务风险管理人员素质都普遍不高，不能为企业有效地管理税务风险，有时还有可能会增加企业的税务风险，影响税务风险管理的整体水平。也就是说，目前企业税务风险管理的高级专门人才尚稀缺，因而在税务风险控制谋划方面没有显著的成效。近些年来，国内的一些知名财经院校已经启动了专业税务风险管理师等培训项目，但由于培训对象主要是针对企业的管理层和部分财务人员，每年虽有一定数量的税务风险管理人才输出，但培养的数量实在有限，完全不能满足广大企业发展的人才需求。因此，税务风险管理专业人才尤其是高级专门人才的匮乏，大大增加了企业税务风险的程度。

二、企业税务风险管理中问题的成因分析

（一）对税务风险管理的重要性认识不足

一是企业高层对税务风险不够重视。很多大企业的董事会等决策层因税收法律意识淡薄、财税知识匮乏，而忽略了对税务风险的管理与控制。他们简单地认为，税务是企业财务核算与申报层面的事，只要不做假账，不虚假申报，就不存在税务风险，没有必要纳入企业战略层面去考虑，因而在企业内部控制和风险管理体系中，较少地考虑税务风险因素并建立系统的税控制度。二是部分企业对税务风险的认识不够充分。他们认为减少税务风险的唯一途径就是多缴税，这虽然在一定程度上减少了企业的税务风险，但是多缴税款增加了企业的负担，造成了企业的财务损失，我国的一些高新技术企业就时常发生类似损失。

（二）企业内部监督难以到位

要保证企业税务风险管理得到切实、良好的执行，并能取得预期效果，就必须对企业税务风险管理过程施以恰当的内部监督。而企业内部监督不到位，是企业税务风险管理无法顺利开展的主要原因。一些大中型企业业务范围比较广，业务量也较多，财务会计核算分工又细，但企业的税务会计人员却不熟悉本企业核算的全面情况，对生产经营和业务流程也缺乏充分了解，加之企业管理层信息系统和财务系统又缺乏税务管理功能，相关信息在税务层面不能进行整合和分析，因而不能客观地评价、预警生产经营和业务流程中存在的税务风险。在处理税务方面的问题时，企业有些过分依赖于外部税务顾问和中介机构，导致自主处理税务问题的能力弱。

（三）国家监督的范围有限、效力难以保证

我国的国有大企业数量较多、分布较广泛，而财政、审计部门的人员数量无法做到每年对所有的国有大企业进行监督，目前，大都采取抽查的方式，且波及面窄、滞后性强，导致一部分国有大企业的税务遵从度不能提高，在税务风险管理方面存在隐患。另外，税务部门工作人员真正全面掌握税收、会计与审计专业知识的复合型人才还是较少，他们对税收法规制度的变革很熟悉，但对会计与审计方面的专业知识尚欠缺，而一些企业在处理税收方面总是利用不正当的会计手段进行税务操纵，做假账的情况时有发生，但税务检查又难以发现，导致税务监督效力难以保证。

（四）企业管理者的素质较低

企业高层管理者的素质对保证企业税务风险管理的质量起着举足轻重的作用。然而，许多企业的高层管理者却缺乏税务风险管理的知识，在经营管理决策上缺乏长远的税务风险管理观念，偏向于近期的涉税利益；有些企业高层管理者甚至认为只要搞好与所辖税务局人员的关系，就可以解决企业的税务问题，或者认为企业的财务部门可以处理好涉税问题，企业聘请的税务顾问可以解决税务风险问题等等。企业高层管理者的这种素质与观念状况，必然导致企业税务风险管理水平得不到提高。另外，作为普通管理者的财会人员的素质对企业税务风险管理的有效性也发挥着关键作用。但是，目前我国大部分企业均未设立专门的税务管理机构，财会人员的管理范围有限，而且大多数财会人员的知识结构仅限于会计方面，对税收法规政策的精神把握不准，理解不深，造成了事实的偷税、逃税，给企业带来税务风险。

三、解决企业税务风险管理中问题的对策

（一）树立全员的税务风险防范意识，变被动管理为主动管理

企业高层管理者必须高度重视企业的税务管理，提高高层管理者的税务风险防范意识，是实施有效税务风险管理的前提。企业高层管理者应充分认识到税务风险已成为影响企业核心竞争力的重要影响因素，关系到企业的可持续发展，应将其纳入到企业发展的战略中去考虑。在企业的日常经营过程中，出现税务风险后，作为企业高层管理者必须正确分析风险产生的原因，并及时采取有效的措施，尽量将风险消灭在源头上，使企业从被动处理税务危机中走出来。同时，在企业的日常经营过程中，凡是与税务有关的岗位与人员都必须树立起税务风险防范意识，不能将税务风险防范工作的开展仅局限于财务部门，企业的员工都是税务风险防范的主人，要把税务风险看成是企业生存的大问题，必须采取各种措施，把税务风险控制在可防控的范围内。

（二）在企业内部设置税务管理机构，规范企业的纳税行为

企业应根据自身的经营特点和内部税务风险管理的要求，设置税务管理部门和相应岗位，配备专业素质和业务水平高的税务管理人员，全权负责本企业的涉税事项，对本企业的整个业务流程进行税务监控，对财务部门的涉税核算与纳税申报进行审核。同时，企业的税务管理部门在税务风险的管理工作中，还应建立税务信息管理系统，收集、整理和更新与企业相关的税收法规制度，取得、分析企业的业务信息，定期对企业的税务风险进行客观的评估，并对企业的纳税行为进行统一筹划、统一管理，减少企业不必要的损失。

（三）采用科学的量化评价指标，客观地评价企业税务风险管理绩效

企业在一定时期内可以用金额、百分比、损失或罚款的次数等来对税务风险管理的绩效进行定量评价，评价的指标主要有税务风险事故发生率、税务风险事故损失程度、税务风险管理成本—收益等。在评价时，我们不能孤立地使用这些指标数据，需要同以往年度的税务风险管理数据进行对比，发现差异。揭示具体的税务风险管理问题。如甲企业通过计算2014年税务风险事故发生率由上年的3‰下降为1.5‰。在定量评价的基础上，企业还可以采取专家评议的方式，对一定时期内企业的税务风险管理方案、管理决策的执行情况、管理制度的创新以及税务损失控制等项目进行定性分析与综合评判，得出企业税务风险管理水平的等级（优、良、中、低、差）。

（四）营造良好的信息传递与沟通机制

企业的涉税事项几乎贯穿于生产经营的全过程，税务风险也潜在于企业的各个业务部门及各交易环节。因此，作为企业的税务风险管理部门，必须加强与其他各业务部门的沟通联系，及时为其他业务部门的工作人员提供税务咨询服务，对各业务部门的涉税业务予以指导，将有助于强化各业务部门对税务风险管理的责任感，有助于他们识别税务风险。另外，企业与税务机关信息传递与沟通的效率直接影响着税务风险管理的水平。如果企业能在依法纳税的前提下，加强同主管税务机关的联系，必然会降低企业的税务风险，增加涉税利益。税企双方还应建立“高层对话”机制，定期探讨一些企业相关的重大涉税事项，约定企业涉税处理的具体流程，以最大限度地控制企业税务风险。