“营改增”对高校财务管理的影响

李超　王凯

【摘 要】高校财务管理作为财务管理的重要一环，是连接高校管理和财税改革的重要节点。其管理形式的完善，不仅在一定程度上促进高校内部的良性发展，也为进一步推进财税改革的试点提供可行性借鉴。随着我国“营改增”在全国范围内的推行，高校财务管理工作受到了很大影响并暴露了管理漏洞，迫切要求各高校提升财务管理水平。文章从目前高校实施“营改增”的现状出发，分析了实施“营改增”对高校财务管理的影响，进而提出高校应对“营改增”的对策及提高财务管理水平的建议。目的在于促进高校财务管理工作的进一步发展，为高校快速发展提供财务保障。

【关键词】“营改增”；高校；财务管理

随着近年来我国高等教育办学规模的日益扩大和教育体制改革的不断深入，高校发展迅速，相应的财务活动也不断增加，并呈现出经费来源多样化、经济活动复杂化等特点。但良莠不齐和相对滞后的财务管理形式为高校内部管理工作带来很多阻碍，具有高效率的财务管理形式成为高校发展改革迫不及待的选项。

1 “营改增”的内容及高校实施“营改增”的现状

按照规划，国家最快将在“十二五”期间完成“营改增”，可见“营改增”是我国目前及未来一段时期税制改革的重要课题，各高校正积极配合，保证改革顺利开展。

1.1 “营改增”的内容

为了完善我国税制结构，达到结构性减税的目的，财政部和国家税务总局决定在我国部分地区的部分行业内实施营业税改征增值税政策，即不再征收原属于营业税征税范围的营业税，改征增值税。试点地区的试点行业原征收3%或5%的营业税，“营改增”后，将按照行业征税增值税。

1.2 高校实施“营改增”的现状

2012年7月25日，国务院宣布从2012年8月1日起将试点从上海扩展到全国。同年9月1日，北京高校开始“营改增”工作，随后，苏、皖、闽、粤、津、浙、鄂等省份的高校陆续启动“营改增”工作。目前，税改范围已扩展至全国高校。

2 “营改增”对高校财务管理的影响

随着“营改增”的全面推行，财务管理工作受到了极大影响，对高校财务管理工作的影响表现在以下几个方面：

2.1 “营改增”对有关纳税情况的影响

“营改增”前，高校签订科研项目合同时需要缴纳印花税，根据合同内容，提供服务则缴纳营业税及附加，销售货物缴纳增值税，除此之外，还涉及土地使用税、所得税、耕地占用税、契税、房产税、土地增值税等。“营改增”后，高校将不再缴纳营业税及附加。

对于一般纳税人高校来说，“营改增”前缴纳营业税，税率为5%，“营改增”后，高校涉及的“营改增”范围适用6%的税率，税率增长20%。为分析在税率增长的情况下，高校税负的具体变化情况，假定：进项可抵扣税额均为对应的税率为17%的基本税率的情况；营业税改征增值税后，高校提供服务的含税收入不变，用字母a表示；可抵扣不含税购进金额，用字母b表示，且都可以计入成本费用；城建税和教育费附加分别适用7%和3%的税率。

2.2 “营改增”对会计核算的影响

从总体方面讲，营业税属于价内税，高校应纳税额的多少取决于营业额，涉税业务及核算职责全部由财务部门承担。营业税改征为增值税后，缴纳增值税的多少不但受到营业额的影响，在很大程度上还取决于可抵扣的进项税额的多少和有效抵扣凭证的取得。此时涉税核算的相关职责不只由财务部门承担，还要求高校对外提供服务的人员提高增值税相关知识，积极配合财务部门取得增值税专用发票，以便抵扣。

2.3 “营改增”对科研人员、项目及发票管理的影响

随着市场刚性需求的增加，以政府支持资金的纵向课题所占比例越来越少，取而代之的是越来越多的横向课题，“营改增”对高校横向课题将产生很大影响。另外，“营改增”后，对高校增值税专用发票的管理也提出更高要求。

（1）“营改增”对科研人员积极性和科研项目引进的影响

“营改增”对高校的影响，进一步影响到横向课题的科研人员和项目。通过分析，作为高校小规模纳税人，税负是一定减少的，但是因为高校小规模纳税人不能开具增值税专用发票，造成企业不愿与高校合作，影响科研项目的引入；对于高校一般纳税人来说，由于可抵扣的进项税额不确定，税负可能增加也可能减少。而高校税负增加的部分由科研人员承担，势必造成科研人员心理抵触，从而影响科研积极性。

（2）“营改增”对高校发票管理的影响

增值税发票包括增值税普通发票和增值税专用发票。由于抵扣增值税进项税额时必须出具增值税专用发票，进而影响缴纳增值税的多少，因此，增值税专用发票的管理相比增值税普通发票和营业税发票，都严格的多。高校必须通过增值税防伪税控系统开具使用增值税专用发票。我国《刑法》对增值税违法犯罪行为做了严肃的惩罚规定，税务部门稽查和管理增值税专用发票，相比“营改增”前开具营业税发票更加严格。

由上述分析可知，此次“营改增”改革对高校财务管理产生了深远影响，不仅体现在财务部门的纳税和会计核算工作上，还要求各个部门积极配合，甚至每位涉及科研项目的教师学生都应尽快熟悉新政策下的报账程序，支持“营改增”工作在高校的顺利开展。

3 高校应对“营改增”改革的对策及建议

结合目前“营改增”实施情况，针对“营改增”对高校财务管理的影响，提出以下建议：

3.1 “营改增”后高校根据自身情况选择增值税纳税人身份

“营改增”后，高校面临小规模纳税人和一般纳税人的认定问题。国家税务总局发布《国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告》规定，试点纳税人应税服务年销售额超过500万元的，除“试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人”外，应当向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。

3.2 加强增值税纳税筹划

“营改增”的目的是调整税制结构，降低行业整体税负，但在实施过程中受到多种因素的影响，也可能出现部分高校税负增加的情况。这些因素不仅来源于高校自身内部，也和相关税收优惠政策等外部因素有关。

3.3 规范发票管理

针对增值税专用发票管理更加严格的情况，各高校应制定相关管理制度，对增值税专用发票的开具、使用等管理活动进行严格规范。

3.4 调整账务处理程序、建立明细账目

“营改增”后，会计核算程序更加复杂，高校的财务核算管理制度也应做相应调整。在日常核算中，高校应建立增值税明细账，按照适用的增值税税率计提税额。

综上所述，随着“营改增”在全国各行各业的试点，高校的财税改革也逐步提上日程。改革初期，举步维艰，不仅实践经验有限，相关研究也并非成熟。因此在实际操作中会遇到很多具体的现实问题，这就对高校财务管理提出了强烈挑战。但挑战和风险都是改革这把双刃剑本身所固有的特点。我们当下需要对高校的财税改革问题进行充分论证，合理避开改革不必要的风险，尽可能缩小改革所需要的代价和成本，在未改革与改革的缓冲阶段稳步推进，因势利导，做好事先的论证工作，事中的调动工作和相关的应急预案分析，合理缩小因突发问题所带来的相关损失。基于此，高校财务管理尤其是税务管理制度的改革才能有更大的预判空间，才会为平稳改革和完善体制提供相对完美的路线图，也为可期的教育行业的繁荣发展带来一股新鲜的血液。

【参考文献】

[1]孙卫.浅谈“营改增”税改对企业税负及财务指标的影响[J].财会研究，2012（18）.

[2]罗伟峰.“营改增”对高校税务管理工作的影响分析——以广东工业大学为例[J].会计之友，2013（09）.

[3]白杰松.“营改增”对财务管理的影响分析[J].首席财务官，2012（07）.

[责任编辑：汤静]