建安行业营改增风险防控分析

王欣

摘要：2015年建筑业将完成营改增的改革，这是国家全面营改增的必然趋势，建安行业的经营管理将面临着全面的改革，如何在国家税制改革的大环境下，平稳过渡，收获最大的改革收益，是每个企业必须提前做好的功课之一。

关键词：建安行业 营改增 风险 防控

一、全面营改增给建安行业带来的机遇和挑战

每一项新的政策下，尤其是国家大幅降低企业税负的利好政策下，给企业带来既有机遇又有挑战。

1、对税负的影响。这次税制改革，建筑业营业税改征增值税的税率一般纳税人定为11%，小规模纳税人定为3%。建筑业企业以100元经营收入为例：施工企业销售额=100÷1.11=90.09元，施工企业销项税额=90.09×11%=9.91元，建筑服务业销售额=100÷1.06=94.34元，建筑服务业销项税额=94.34×6%=5.66元，有形动产租赁服务销售额=100÷1.17=85.47元，有形动产租赁服务销项税额=85.47×17%=14.53元。建筑业进项税扣除额达到经营收入的6.61%、服务业进项税扣除额达到经营收入的0.2%、租赁服务进项税扣除额达到经营收入的9.03%，各专业税负才能与营业税税制下的税负持平，便完全符合这次改革的初衷。扣除额大于上述系数，税负便有所减轻，扣除额若小于上述系数，税负就会增加。

2、对收入成本的影响。在没有实行营业税改增值税之前，合同收入中包含营业税（原因是营业税属于价内税），而实行营业税改增值税后，合同收入中不包含增值税，因此收入减少；合同预计总成本中与成本有关的原材料、燃料和租赁费等发生的增值税进项不再是实际成本的组成部分，合同预计总成本将比没有实行营业税改征增值税前要少。

3、对财务状况的影响。由于建安行业的成本降低，相应的资产总额也会降低，账面成本的降低，也会造成利润的虚增。这样资产净利率、权益报酬率等等反应企业财务状况的重要比率在同等的情况下，会随着利润的虚增而增大，致使投资者对营改增的风险盲目乐观。而在现金流量方面，因为要预先支付增值税进项，尤其是在建安行业大量的材料设备款，增值税进项也就相应增加，现金流也会相应减少，企业需要更多的营运资金，容易出现现金的短缺。

二、全面营改增给建安行业带来的税收风险及防控

（一）优化组织架构设计，实现供应链税负降低。当公司企业发展到一定规模时，通常会在不同地区设立分支机构，特别在全面营改增的背景下，一家企业会同时涉及多种增值税业务或兼营不同增值税税率的业务，有时将不同税率的业务分设开来，分别独立经营，这样可以实现独立按照各自的税率缴纳增值税，同时也可避免因一家经营被认定为混业销售（税率就高不就低）而无法独立核算的风险。

（二）优化再造業务流程，实现供应链税负降低。

企业的税收不是由财务人员计算出来的，而是企业的业务活动流程决定的，有怎样的业务流程就会产生怎样的税收结果，业务流程不同，企业产生的税收结果就不一样，企业可以通过经营目标同样能够实现的前提下，重新设计新的业务流程，实现新业务下的新税负。

企业是因为有了收入而缴税，那么，收入从经营业务上体现，而税务机关只相信企业企业的合同或者相应的证明，因为业务是按合同发生的，合同决定业务收入，业务收入产生税收。但企业的合同并非财务部门签订的，而是业务部门签订的，业务部门产生税收，财务部门只是计算和缴纳税款。

（三）优化协调税率差异，实现供应链税负降低。

全面营改增之后，不同增值税项目或劳务本身除了增值税税率差异外，由于增值税的价外税，价外税不能进入企业成本，也会引起企业所得税税负带来差异。可以利用关联企业之间的收益或成本转移，将营改增的“红利”转至亏损企业。

（四）优化安排主体身份，实现供应链税负降低。

增值税分为一般纳税人和小规模纳税人，不同的纳税主体在税收上有着不同的税负，企业可以根据企业进项税额的抵扣比重测算采用不同的纳税身份来选择，从而可以适当的降低税负。年销售额未超过500万元的可以是小规模纳税人，如果纳税人且会计核算健全，能够提供准确税务资料，也可根据情况选择向税务机关申请一般纳税人资格认定，。

三、全面营改增抵扣还需要注意的几点问题

（一）保持四流统一。合同流、资金流、货物流、发票流。真实发生的业务还必须要有真实的证据链来支持。增值税的证据链从合同开始，合同、资金、货物（劳务）、发票每一个环节都必须环环相扣，相互证实，相互支持，才能得到税局的认可，实现增值税进项的抵扣。保证发票开具正确。增值税进项发票的认证，要求单位名称、税号等信息与税局备案信息一致。保证外地发票及时入账。增值税发票的抵扣期限是六个月，建安行业一般都在外地施工的较多，很容易超期，保证进项票及时认证抵扣也是非常重要的。

（二）过渡期间，尽量取得增值税票。建安行业很多业务，如购买沙石等，大多是跟个体户签合同，很难取得增值税票，在合同价能够减少资金流的前提下，我们应该尽量与能开具增值税票的企业合作，取得增值税票。过渡期间，尽量做好完工进度。建安行业的完工进度，在营改增期间显得尤其重要，它决定着是开增值税票还是开营业税票。施工企业由于其直接面对的是很多不具备开具增值税票的个体户和施工队，就更要做好完工进度的监测，保证营改增不会影响其损益。