论产权保护目标下论会计计量属性的选择

汤婵娟

【摘要】随着经济全球化趋势的发展，促进了经济管理模式的进一步创新，在现代企业制度中会计计量是财务工作的核心，是财务管理工作的重要环节。为了实现产权保护的目标，需要选择与之相适应的会计计量属性，本文从影响会计计量属性选择的因素出发，阐述了产权保护对会计计量属性的要求，分析了产权保护目标下对会计计量属性的选择。

【关键词】产权保护目标下；会计计量属性；选择

一、影响会计计量属性选择的因素

会计计量是根据一定的计量标准和计量方法，将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。

目前，市场经济环境日益复杂，企业选择单一的计量属性无法满足现代企业多元化信息的要求。影响会计计量属性选择的因素有以下几点：

（1）投资经营利益，实施会计行为的主要目的在于保障和促进投资经营者的利益，会计信息代表着一定的经济利益关系，代表着不同的经济利益目标，对经营者在选择会计计量方面有着一定的影响。

（2）宏观经济环境，选择会计计量属性的时候，要适应当前的经济环境。

（3）信息使用成本，选择会计计量属性信息资料和数据来源的制约，可以说会计信息的真实可靠性是有一定的弹性范围。

（4）企业经营性质，影响会计计量属性的重要因素之一是企业经营性质，对于一些上市公司来说，会计信息计量是以历史成本和重置成本进行计量的，以满足投资者的需求。

（5）会计人员的素质，会计计量属性得以充分发挥的前提条件是会计人员的素质高低，在会计人员的职能下会计计量属性才能得到更好的发挥。

二、产权保护对会计计量属性的要求

会计准确的界定产权才能更好的保护好产权，然而界定产权就要用到会计计量，也就是说选用什么样的计量属性来界定产权。2008年刘丽娜提出“从产权的角度出发”。

历史成本属性和公允价值属性是现行会计模式中的两大计量属性，其中历史成本计量属性是指指对会计要素的记录，应以经济业务发生时的取得成本为标准进行计量计价，按照会计要素的这一计量要求，资产的取得、耗费和转换都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记录，负债的取得和偿还都按取得负债的实际支出进行计量计价和记录；公允价值计量属性指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的计量属性。选择什么样的计量属性，首先要明确产权保护对会计计量属性提出什么样的要求。

（一）财产经营者对会计信息的要求

财产经营者是会计契约的受托者，他们在经营过程中比较关心的是自己从中获得的报酬、受托财产的经营业绩以及对财产经营权利的大小。会计信息主要是由受托者提供的，财产的经营者比较注重的是会计信息的相关性，在日益竞争激烈的市场经济环境下，企业面临的是不确定的社会、经济环境，这更需要会计信息具备较强的相关性。同时由于受托者获得的报酬通常是与其经营业绩相挂钩的，因此财产经营者更关心会计信息的相关性，从保护财产经营者产权的角度出发，财产经营者对会计计量提出的要求是相关性。

（二）财产所有者对会计信息的要求

财产所有者是资源的投入者，可以说是契约的委托者，他们比较关心的是自身财产的保值增值的能力。财产的所有权和经营权的分离，使得经营者并不能直接的参与财产的整个经营过程，他们了解自身财产的增值情况只能是通过受托者提供的会计信息来了解，通过提供的会计信息来考核受托者是否很好的履行契约。财产所有者与会计信息关系的间接性，决定了所有者提出了对会计信息的可靠性要求，因此从保护财产所有者产权的角度出发，对会计计量属性提出的要求是可靠性。

三、产权保护目标下会计计量属性的选择

（一）选择公允价值计量的可行性分析

公允价值计量是以财产公平交易为基础的，是互相熟悉的双方自愿进行的金额计量。在这样的价格下进行的会计计量所产生的经济后果，对于参加契约的成员来说是公允的。公允价值计量不仅计量资产的公允价值，还计量由于公允价值变动而造成的利得和损失，可以更加准确的披露企业所获得的现金流量，更准确的反映企业的财务状况和真实的收益，可以全面的评价企业的经营业绩，可以更好的保全企业资产。从产权保护目标的角度来讲，公允价值计量更有利于产权的保护。

公允价值计量相对于历史成本计量而言，可以有效的避免历史成本无法反映公允价值变动而造成的损失，提供的会计信息更具有相关性，提升了会计信息决策的有用性，因此公允价值计量更能够满足财产经营者对与会计信息相关性的要求。然而公允价值是交易的双方对市场价值的一种判断，由于资产在活跃市场中，公允价值只能够大致的估计价值，因此公允价值就比较有主观性，并且可操作性较低，这就很可能导致会计信息失真。从以上公允价值的特征来看，它提供的会计信息有较强的相关性，但是因为其有较强的主观性，导致了可靠性较差，从相关性的角度来考虑，选择公允价值属性是有其可行性的。

（二）选择历史成本计量的可行性分析

历史成本计量的基础是以财产的实际成本，是基于过去的交易。历史成本计量的优点在于取得成本较为容易，并且成本较低，计量的结果比较真实公允，满足了可靠性的要求。但是历史成本也存在一定的缺点，企业一旦选择了历史成本计量，除非发生了转移、出售和使用，其成本将长期保持不变。然而面对瞬息万变的市场环境，产权的价值也会随着市场的变动而变动，因此历史成本计量很难应对产权运动的过程，也很难有效的反映和控制產权经济关系，保护产权的职能也不能够很好的发挥。

历史成本计量能够满足财产所有者对会计信息可靠性的要求，但是不能够满足财产所有者和经营者对财产未来发展趋势的预测，在这方面上其局限性就表现的很明显。在经济飞速发展的市场环境下，资产随时都可能发生贬值，如果采用历史成本计量将很难放映资产和未来的收益。因此可以看出历史成本计量属性下，提供的会计信息是可靠的，但是面对变化的经济环境就失去了相关性，从可靠性的角度来讲，选择历史成本计量是具备可行性的。

通过上述的分析，公允价值计量属性满足了相关性的要求，历史成本计量属性满足了可靠性的要求，本文认为一切的会计信息要以可靠性为基础，会计信息一旦失去了可靠性那么就没有意义了，因此基于产权保护的视角，企业要采用双重会计计量的模式，用历史成本计量属性来真实的反映企业的经济业务，当遇到资产价值波动较大的时候，再运用公允价值计量属性加以补充。

四、总结

综上所述，影响会计计量属性的因素有很多，在产权保护目标下选择历史成本计量属性还是公允价值计量属性是一个值得我们探讨的问题，两种计量属性各有利弊，目前我们在财务计量方面最好采用双重的计量模式，即以历史成本计量为前提，公允价值计量属性为补充的模式，这样才能使企业的财务工作做得更好。

参考文献

[1]李永鹏.会计计量属性选择：基于产权保护的视角[J].会计之友，2014（07）

[2]王展.产权保护、公允价值与会计稳健性[J].中国高新技术企业，2014（09）