再论营改增对建筑企业会计核算的影响

胡丹榕

摘要：从2012年开始，我国决定在部分地区和行业推行营改增税务改革，逐步将营业税改征增值税。基于建筑企业行业本身的复杂性，建筑业营改增方案的出台相对较晚。本文分析了建筑业推行营改增的必要性，探讨了营改增对我国建筑企业会计核算的影响，并提出了应对措施，希望对建筑企业管理者有所参考，能够帮助企业顺利渡过营改增税务改革阶段。

关键词：建筑企业；营改增；会计核算

引言：营改增，即营业税改增值税，就是指将企业应征收的营业税应税项目改为增值税项目进行征收，合并取消以往的重复纳税环节。营改增税制改革的推行，对我国的企业发展有着重大的意义，它改变了过去营业税与增值税同时并存的局面，有利于企业获得更大的经济效益，促进社会经济发展。建筑业由于其行业的复杂性，推行营改增会对企业造成很大的影响，如何把握营改增税制改革带来的机遇与挑战，是企业迫切需要解决的问题。

一、 营改增的含义及意义

营改增，主要是指将企业将缴纳的营业税应税项目改成增值税项目来进行缴纳，其只针对企业所销售的产品或所提供的服务的增值部分进行纳税，将以往的重复纳税环节给予合并取消。

2011 年 11 月 16 日，国家财政部和税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，明确从 2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，这是继 2009 年全面实施增值税转型之后，我国税收制度的又一次重大改革。营改增税制规定的出台，具有一定的针对性、合理性和必然性。其一，营业税和增值税的同时缴纳、存在，在很大程度上对增值税的作用造成了限制，不利于税制规定的完善；其二，如果营业税和增值税同时并行缴纳，还会使得在税收征管工作方面造成在相当大的困难。所以，营改增这一税制改革是非常可取的，不但减少了重复征收的环节，还在总体上减轻了企业税负，使得大多数企业不再为税收所束缚，充分的发挥了企业自身的潜力，更有利于行业的经营和发展、有利于行业服务水平的提高，加快了生产方式的转变，从而扩大了内需、促进了消费，为国家经济发展作出贡献。

二、 营改增对于建筑企业会计核算的影响

营改增对建筑企业的会计核算带来的影响是根本性的，在缴纳营业税时，建筑企业只需在计提和缴纳的时候进行会计核算，一旦改为增值税，建筑企业就需要对各个环节进行核算，包括人员、材料、产品验工计价等，这样一来，整个会计核算变得更为详细和复杂，工作量也更大。会计需进行更多的科目核算，如在应交增值税下设的"进项税额"、"销项税额"、"进项税额转出"等科目下进行核算。关于给会计核算带来的具体影响如下：

1 企业资产总额核算的影响。建筑企业可能因为其大宗的设备、材料等固定资产按取得的增值税发票进行抵扣，导致企业的资产总额的下降，引起企业负债率的上升。

2对收入核算的影响。建筑企业在缴纳营业税时依据的建筑企业工程的总体造价和利润，但是改为增值税后，由于增值税是价外税，其缴税依据就成了不含增值税的整改工程造价！另外，由于有部分增值税可能无法抵扣，企业可能会出现多缴增值税的现象，导致企业的利润有所下降。

3 对成本核算的影响。建筑企业在营改增前的成本核算为价加税，在缴税时就需要分成实际成本和进项税额两部分，但是营改增后，增值税缴纳是按照建筑企业的进项税和销项税的发票徊减抵扣计算的，其进项税和销项税的差距越大，缴纳的增值税就越多。只是抵扣额和购料的供应商是不是一般纳税人与其开具的发票类型相关，由于我国很多小型建筑企业在开具专用发票上的限制，倘若实行营改增，这些小企业的纳税额就会增加，而利润就会降低！像很多小建筑企业在人员、材料上的支出很多都没有发票，所以想要实现增值税的票控难度还是较大的。

三、 建筑企业应对措施

当前形势下，建筑企业进入营改增时代已经不远，建筑企业应提前看清形势，做好应对对策，才能在营改增真正实施时不乱阵脚，实际上，营改增也是考验建筑企业税务是否清晰、税务人员水平如何的契机。

（一）积极应对，提高建筑企业生产率。首先，建筑企业应该对营改增即将造成的影响进行分析，并根据分析结果，提醒相关部门降低对建筑企业的增值税税率、下调保证金比例等，来缓解营改增对企业造成的压力。其次，营改增的推行实际上创造了为建筑企业更加公平的竞争环境，有利于提升建筑行业的生产效率，建筑企业应利用营改增的优势，打破行业间的抵扣链条，更新设备，提高生产技术，准备选择增值税专用发票进行抵扣。

（二）完善建筑企业会计核算制度。营改增后，企业的会计核算制度会产生很大变化，原来的营业税核算项目较简单，需要核算的科目也较少，但是改为增值税后，核算方式和科目更加复杂。营改增后，会计核算会产生重大变化，建筑企业要建立新的增值税核算体系，保证好纳税工作和会计工作的衔接和应对。

（三）调整会计核算方式，提高会计核算水平。在营改增后，建筑企业的会计核算需要更加细化，从整体核算转向单独核算，在建筑企业的生产经营中，相关增值税进项额主要包括在应交税金-应交增值税-进项税额中，最终的营业额的核算也需要扣除增值税销项税额。

（四）优化企业会计核算流程。建筑企业应该在确定制度的基础上，继续优化会计核算的正规流程，建立健全财务资料系统。

四、建筑企业"营改增"工作的几点建议

1 建筑业实施增值税的前提条件是各个行业都改征增值税。营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施。但是，现行增值税的征税范围较为狭窄，而建筑业涉及的材料、劳务、能源费用等没有执行增值税，影响了增值税作用的发挥。所以，增值税的税基应该尽可能放宽，包含所有商品和劳务，形成增值税由上到下一系列的改革并逐步规范，保证增值税抵扣链条完整。

2 建筑业全面征收增值税，不搞试点。由于建筑业的特殊性，其产品不局限于一市一省。本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施，必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题，要想推广营业税改增值税，必须更多考虑一下相关衔接问题。

3 细化纳税时间。结合建筑业生产和收款周期，对建筑业改征增值税后，其纳税义务发生的时间均为实现价款结算收入的当天。实际缴纳时间则根据建筑业会计制度关于工程价款结算的四种方式确定，即一次结算、月结算、分段结算、其他结算分别进行，而不是简单地按年度征收税款。

4 适当调整资产入账价值及纳税基础。在对建筑业营业税改征增值税的同时，需要对原有税法修改。如，原税法规定企业购入建厂房的物资应该入在建工程，属于非应税项目，涉及的劳务，材料的进项税均不得抵扣，若建筑业改征增值税后，这一政策是否应该改变，值得商榷。

结束语

建筑企业健康成长是国家经济发展和社会稳定的重要基础。建筑企业如何应

对营业税改增值税，是当前迫切需要研究和解决的问题。现阶段，相关部门不全面考虑，企业不好好学习，很大一部分建筑企业将受到冲击，影响其发展乃至生存。只有政府相关部门和企业都做好准备，一起努力，才能保证国家税收征收

改革順利推进。

参考文献

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[3] 林雯 . 浅析建筑企业营改增的应对措施及税收筹划 [J].中国乡镇企业会计 ，2013（8）

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建筑经济 .2012（06）