企业预算管理的困境及对策探讨

2015-10-15祁霞

中国经贸 2015年18期

祁霞

【摘要】随着社会经济的飞速发展，为了增强企业的管理水平，提升核心竞争力，越来越多的企业采用预算管理方法作为加强企业控制的重要手段。预算管理在企业管理中的作用越来越大，可是人们对预算管理的认识仍存在偏差，导致预算管理在编制、执行、反馈、考核等过程中不能够很好的被运用，本文从预算管理的定义开始，对预算管理进行概述，并简单介绍我国企业预算管理的基本情况，进而对预算管理存在的困境加以描述，并探讨解决困境的对策，希望能够帮助企业更好地运用好预算管理这一手段，提升企业管理水平。

【关键词】企业预算管理；困境；对策

一、预算管理概述

全面预算管理起源于20世纪20年代，西方企业运用全面预算管理整合企业管理，取得了惊人的效果。随着西方管理会计理论引入我国，全面预算管理的理论和方法开始在我国企业中得到广泛应用，20世纪90年代中后期，全面预算管理逐步为我国的大中型企业所接受，在借鉴西方预算管理经验与自身积极地探索中，逐步形成了适合我国国情的全面预算管理制度。

1.预算管理定义

预算管理，也称全面预算管理，是指在公司战略目标的指导下，利用预算的手段，对企业的各种资源进行合理分配，有效地组织和协调企业的生产经营活动，并通过对预算执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标进行对照和分析，从而有效及时地指导经营活动的改善和调整，确保公司经营目标实现的管理模式。是利用公司现有资源增加公司价值的一种方法，是将企业的决策目标以及资源配置以预算的方式加以量化、分配、传导和考核，从而促进企业最终实现战略目标的管理工具。

2.预算管理作用与意义

（1）计划功能

全面预算可以激励个人、部门执行某项任务时，能够对未来可能发生各种情况进行前瞻性的思考和计划，它能够提醒你有目的的行事，防患于未然。

（2）协调功能

全面预算能够起到协调企业中的各个部门和员工协同作战的作用。理想情况下，每个参与者都应该了解本部门预算的内容和作用，并严格遵守预算的要求，明白如何去配合其他部门的预算开展工作。预算本身也具有一致性的作用，它要求预算的每一个参与者都必须以团队精神积极工作，共同去实现既定的预算目标。

（3）有效促进企业开源节流

全面预算管理结合考核、奖惩制度，可以激励并约束相关部门追求尽量高的收入和尽量低的成本费用，有助于企业开源节流，尽可能提高企业的管理效率。

（4）可以有效帮助企业提升战略管理能力

战略目标通过全面预算加以固化与量化，使战略目标在企业内部“落地”；将预算按照战略目标进行编制，预算的执行过程就是企业战略目标实现的过程；对预算的有效监控，将确保最大程度地实现企业战略目标。

（5）促使企业合理使用企业资源

预算编制过程和预算指标数据直接体现了公司内部各部门对各种资源的需求，通过全面预算的编制和平衡，企业可以对有限的资源进行合理的安排，避免资源浪费和低效使用。

二、我国企业预算管理的基本情况

伴随着改革开发，我国企业开始引进西方一些先进的管理方法，逐步开始实施全面预算管理。从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的全面预算管理，在企业内部管理控制中发挥着越来越重要的作用。

1.我国大多数企业都认识到了全面预算管理的科学性

随着预算管理逐渐被我国企业所接受和运用，大多数企业都认识到了预算管理的科学性。预算管理的根本出发点是提高企业的整体经济效益，通过对未来的规划，让人们有目标的去奋斗，合理地配置现有资源，以使企业取得最大的效益。

2.从预算编制的组织机构来看，中国仍有相当部分的企业未设置专门的预算管理机构

虽然大多数企业接受并运用预算管理，也认识到了预算管理的科学性，但是对于设置专门的预算管理机构，企业普遍认为预算管理用价值形式进行反映，理所当然的应当设置在财务机构，因而大多数企业并没有设立专门的预算管理机构，这就使得预算管理的职能和作用大打折扣。

3.预算指标的最终决策权主要集中在总经理和董事会的层面

由于预算指标的制定是为公司的未来指引方向，所以大多数企业的预算指标由总经理和董事会制定。根据《公司法》有关条文规定，董事会有权制定公司的年度财务预算方案，审议批准公司的年度财务预算方案是股东大会的职权。“根据调查显示，有43.3%的企业由总经理做出最终决定；其次，有30%的企业由董事会做出最终决定；由专门的预算机构做出最终决定的企业占16.7%。” 2001年南京大学会计系课题组的调查结果，充分验证了这一点。

4.从已编制预算的具体内容来看，企业对于有关节约费用、提高效益和销售的预算都相当重视

全面预算管理涵盖编制、执行、调整、控制、考核等全过程，是由销售预算、生产预算、研发预算、费用预算等具体预算有机联系起来的预算体系，各企业根据业务特点和自己编制预算的能力选择具体的编制对象和重点内容。目前我国企业做的最多的是费用预算、销售预算、财务预算，主要是想通过预算管理，达到节约费用，控制成本，提高经济效益，反映完成预算后企业的经营状况，为企业的未来绘制一张蓝图，调动企业员工的积极性，使企业朝着预算的目标发展

5.从预算编制的起点来看，各企业根据自身的特点，选择了不同的编制起点

理论上，全面预算应该以目标利润为出发点，从销售预算开始，制定目标利润，编制成本费用控制目标，既要考虑企业的战略决策，也要控制成本费用，以最大限度地挖掘企业的利润。实际上，大多数企业也是这么做的，但也有些企业以产量作为预算编制的出发点，有些企业以上级下达的任务作为预算编制的出发点，根据企业的特点不一而足。

6.从决定目标利润的主导因素来看，大多数企业由总经理和董事会确定目标利润endprint

根据公司的战略决策和市场情况，结合企业的经营状况，确定合理的目标利润，这是需要有决策权的领导者和机构才能做出的。

三、我国企业预算管理存在的困境

1.管理观念的偏差

根据上述我国企业预算管理基本情况可知，大多数企业都认识到了全面预算的科学性，但在认识和实务中仍存在盲区。如企业普遍编制了销售预算和费用预算，但对资本支出预算以及生产预算、预计现金流量表等的编制并没有引起企业应有的重视。一方面导致预算缺乏全面性；另一方面导致企业在资源配置方面没有合理的规划。

2.预算管理机制不完善

有相当部分的企业未设置专门的预算管理机构，而在设置了预算管理机构的企业中，又有相当部分的企业将预算管理机构设置在财务部门或计划部门以内，而没有设置专门的预算管理机构，这对于预算执行过程中的监控带来很多不便，以至于企业很难成功地进行预算管理的协调、执行等各项工作，最终导致预算管理不能发挥应有的作用。

3.在科学性和合理性方面有待进一步改进

第一，从编制预算的起点来看，大部分企业已认同了全面预算应该以市场为基础的观念，但仍有不少企业仍然是侧重于生产，如果产销不能平衡，最终会导致产品积压，资源浪费，使得预算管理不能发挥应有的作用。

第二，从预算编制种类来讲，我国企业预算目前主要编制了年度预算，而未将年度预算进一步分解为季度预算和月度预算，使得预算体系不够完整。

第三，由于目前我国大部分企业的预算编制过程中，并不是全员参与，降低了预算的科学性，甚至可能使预算脱离实际而无法执行，或者由于相关执行部门没有参与制定预算，而导致预算在执行中受到阻力。

第四，预算编制的方法有很多，企业可根据实际情况选择适合企业的方法进行预算编制，但根据调查结果显示，一些行之有效的预算编制方法，如弹性预算、零基预算等没有得到很好的运用，导致预算的事前控制和指导作用受到影响。

4.预算管理过程不完整

目前我国企业预算管理普遍存在重编制、轻执行的状况。由于预算编制牵扯到企业的方方面面，能够调动大家的积极性，如果仅编制，不督促执行，就会使预算编制流于形式，预算管理的职能会大打折扣。

5.缺乏完善的监督管理机制

虽然我国企业建立了一系列的财务预算管理机制，但是企业的监督力度还存在欠缺，这就使预算管理“成为一种华而不实的管理机制”。同时，缺乏强有力的预算反馈机制体现在大部分企业中，这样一来，预算结果和会计核算结果的差距也越来越大，长期下去，预算管理形同虚设，必然会导致的结果是，预算管理将无法在企业中发挥应有的作用。

四、走出预算管理困境的对策探讨

1.培训预算编制人员，纠正管理理念偏差，树立正确的预算管理理念

培训相关编制人员，提高业务水平使其全面理解预算管理的相关知识，从思想上重视预算编制，从理念上纠正偏差，提高预算编制水平，完整编制相关预算。

2.设立专门的预算管理机构，完善预算管理机制

预算管理是一套完整的管理系统，从编制、执行、反馈、调整到分析、考核，从定期预算到滚动预算，从年度预算到长期预算，相关工作需要专人进行持续跟进，将预算管理职能设置在财务部门或计划部门内部，将导致职责不清，预算管理很难持续进行，最终使得预算管理功能大打折扣。

3.提高我国企业预算管理的科学性和合理性

第一，从预算编制的起点来看，企业应当树立以市场为基础的观念，以销售预算作为预算编制的起点，使预算管理适应瞬息万变的市场行情，增强企业的生存能力。

第二，建立完整的预算体系，既要编制短期预算，也要编制长期预算；既要编制年度预算，也要将年度预算进行分解，形成季度预算和月度预算，便于事前规划，事中控制；既要编制定期预算，还应编制滚动预算，从全方位、全过程，全员进行预算管理。

第三，建立合理的预算编制流程，使企业的各个部门都参与到预算编制中来，参照行政事业单位预算编制方法，实行“二上二下”的预算编制方法，使预算符合企业实际情况，执行中得到各部门的鼎力支持与配合，充分发挥预算的作用。

第四，提高预算管理水平，合理运用各种预算编制方法，使得预算具有适应性，充分在企业管理中发挥应有的作用。

4.完善预算管理过程

预算管理应该是一个完整的过程，从预算的编制、执行、控制和调整都应给予重视，避免重编制、轻执行的状况发生。