作业成本法、作业成本管理在企业决策中的运用

王志军

【摘 要】本文从作业成本法的概念和原理出发讨论，分析了作业成本的管理和目标，并对作业成本管理在企业战略决策分析中的应用，以及作业成本法在我国企业中应用的现状和对策进行了重点的描述，希望能够为相关者提供帮助

【关键词】作业成本法；作业成本管理；企业决策

作业成本法是一种新型的成本计算方法，在近些年来受到西方国家的广泛关注，作业成本法的核心管理思想是“作业”，并期望在作业层次中加入管理。通过作业成本法可以解决产品的定价，降低产品的成本，改变产品的范围结构，帮助相关企业更好地落实决策。

一、作业成本法的概念及原理

近些年来西方国家对作业成本法的关注度不断升温，这种区别于传统成本计算方法的新型的成本计算方法在计算产品成本的时候，打破了传统的成本分析模式，实现了关注点从产品向作业的转移，依据作业资源的消耗分配资源，再根据作业终产品的贡献方式实现作业成本与产品之间的关系匹配，并在此基础上获得产品的成本。

产品消耗作业，作业消耗资源即为作业成本法的基本原理，在此模式下，成本的计划被简化为总资源成本作业的中心产品，不仅简化了成本计算的过程，更从根本上改变了成本计算的方法。从本质的角度分析，作业成本法是一种费用分配的方法，在这一点上，他和传统的计算方法一样，所关注的也都是生产过程中消耗的资源，而所分配的都是产品或者服务。然而作业成本法的性能和作用优于传统的成本计算方法，在作业成本管理下，单一的工时或机时分配标准已经不再是分配标准的唯一依据，而作业成本动因成了间接费用的分配标准。多样化的分配提高了成本的归属性，所得出的结论也更为的真实客观。

二、作业成本的管理和目标

作业成本法的目标是想要依靠作业为核心管理思想，实现管理重心的转移，并将转移的点放在作业层次之上。这种思想已经不简单的只涉及会计计算问题，而是想要通过作业成本管理更好的分析、理解生产的过程，更好的控制成本，增加企业的经济利益。这就要求管理人员要经常考虑一下企业的作业成本，确保作业增值，对于那些非增值作业，或是负增值作业，应对其重新评估，并采取有效的措施使其增值。

三、作业成本管理在企业战略决策分析中的应用

1.作业成本法会影响成本性态及决策

增量成本分析法是管理会计决策分析时所最常采用的方法。和作业成本法相对比，传统的变动成本法对所有的固定成本均采取忽略态度，这种人为的排除可能会导致部分固定成本发生变动，继而影响企业对成本的科学预算。作业成本法巧妙地规避了这一问题，因为固定成本，即便与产量无关也会和作业成本的动因发生关系，因此在落实决策的时候也会被归入长期变动的成本之中。作业成本法改变了传统成本的性态定义，按照成本动因对成本进行了科学有效的划分，使得在传统成本计算方法中难以有效计算的间接费用进入产品的成本中，强化了产品的可归属性，在这种情况下“固定成本”就会变的不固定，会随着成本动因的变化而处在一种动态的变化过程之中，当所有影响成本的动因有效联系起来的时候，企业的决策者就能够清楚地看出费用和资源消耗之间的关系，极大程度地方便了他们的决策，也更方便他们作出更有效的成本控制策略。

2.在战略决策领域中运用作业成本法

作业成本法提高了产品成本计算的精确度，不仅增加了产品成本信息的可靠性和真实性，并能够将长期变动的成本合理的纳入成本计算的方法之中，因此作业成本法获得的相关数据资料能为企业的管理提供依据，对于促进企业的业绩，提高企业的经济效益也都有着非常重大的意义。经过相关的实践证明，在战略决策领域应用作业成本法具备三大优势。第一，帮助产品定价决策。能够影响产品价格变动的基本要素之一是成本，只有保证产品成本计算所获得的数据的准确性和真实性，才能对公司所生产的产品进行正确的定价。作业成本法有效地规避了传统成本法计算方法中的弊端，将“间接的”、“隐性的”产品的消耗科学的分配进产品的成本之中，让产品的成本计算更加的真实，也更能真实的反映产品生产的实际消耗，因此，与传统的成本计算方法相比，所计算出来的价格也更为真实有效。第二，帮助企业有效地降低产品的成本。在计算作业成本的过程中引入成本动因概念，使企业明确降低产品成本的方向，从产品量的角度出发，对资源的动因和作业的动因进行全面的分析，可以帮助企业更有效地把握成本控制的方向。资源耗用的线索是由资源动因的剖析获得的，在剖析资源动因的过程中可以对浪费的根源进行查找，进而采取有效的措施解决浪费问题，降低企业的成本资金，使成本与预算值相匹配。对不同的作业应该区别对待，从实际成本和预算成本两个方面出发比较，确定出浪费、节约资源的作业，充分发挥成本控制的作用。第三，帮助企业合理地改变产品的范围和结构。企业生产的最终目标是想要获得巨大的经济利益，而想要获得巨大的经济利益，就必须保证企业所生产的产品范围还有产品的结构是合理的。通过作业成本管理对企业的产品范围和结构进行增值、减值分析，在保留或者是增加某些产品或者结构的同时取消或者减少其他一些产品的范围和结构。这样可以使企业的决策更加的科学全面，也避免了企业过度追求当前利益而忽略长远发展的不良现象发生。

四、现阶段我国企业运用作业成本法的问题及对策

1.作业成本法并不具备普适性

作业成本法的推行基于一定的生产经营环境，只有适合的生产经营环境，才能使作业成本法发挥应有的功效，也就是说作业成本法并不适用于所有类型的企业，只有那些能够提供高科技生产制造环境的企业才适合于落实作业成本法。这种企业往往具备小批量、多变化产品的特征，管理信息系统较为先进，各个生产环节也不会存在货物囤积的现象。对现阶段我国的作业成本法应用情况进行分析，可知我国大部分企业现阶段还未采用这种方法，作业成本在我国应用还不太成熟，大多数企业也并不能提供出作业成本法适宜发展的环境。但是以上讨论也并不是说作业成本法并不适用于我国的企业，我们必须明确，作业成本法的推广并不排斥一般企业，而是说在应用作业成本法的时候必须考虑企业的客观条件，全面地分析企业的技术结构和经营。比如可以在在那些小批量生产、产品种类较多，生产工艺比较多样的企业内部施行作业成本法的试用。另外我们必须明确作业成本管理和作业成本法并不是同样的概念，作业成本管理是一种先进的管理思想，具备无约束性和灵活性，即便是企业不能在企业的所有管理层面都将之合理的应用，也可以在较为局部的管理层面上加入相关的原理。

2.分析成本效益

作业成本法可以对企业的成本进行合理有效的分析，但是实施的成本非常的高，企业从自身的经济利益出发，往往会主观的、有意识的避免作业成本法的应用，这在很大程度上阻碍了作业成本法的推广。另外，作业成本法对相关的操作人员的素质要求极高，很多企业在这方面上难以保障。另外作业成本法的初始投资不容忽视，投资巨大，可是获益并不是立竿见影的，施行必然会增加企业的成本，因此，企业在落实的时候需要全面的进行衡量。

3.成本分析的主观性

如果企业的成本动因与作业实际间接费用的相关程度越低，成本动因的确定就会越难；产品的精细度越高，动因细化的越为详细，成本动因的复杂程度也就越高，成本的准确定位就越难以落实，这在一定程度上使得作业成本具备主观性和武断性，严重的影响了作业成本的精度。因此相关企业在运用作业成本法的时候应该权衡利弊，更全面的分析问题。

成本动因是作业成本的核心，是作业成本法实现效果的关键。想要在企业内部落实作业成本法，企业必须要深入的分析作业，正确的判定成本动因，尽可能的为作业成本的计算提供依据。另外，企业还需要采取有效的措施，保证成本动因与作业确认的前后期保持一致性；在应用的过程中加入同行业的标准，实现同行业成本资料的可比。

五、结束语

作业成本法是一种新型的成本计算方法，虽然现阶段还未在我国广泛的施行，但是作业成本法的优势有目共睹，希望本篇文章能为相关者提供借鉴，使之能够更加深入的研究作业成本法，并使作业成本管理法能够为我国的企业发展提供帮助。

参考文献：

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