火力发电企业税收筹划

黄翾

摘 要：电力行业是我国国民经济的基础产业，承担着“保供电、促民生”的社会责任。目前火力发电占据我国发电总量的80%以上。由于受“计划电、市场煤”体制的影响，火力发电企业生存困难，降本增效成为企业生存和持续发展之本，本文试从税收负担的角度探析火电企业如何通过纳税筹划，降低整体税负，节约成本。

关键词：电力行业；发电项目；税收筹划等

纳税筹划是纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税发所允话的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划不仅能减轻企业税收负担、规避税务风险，且有利于提升企业经营管理水平，提高企业竞争力。

一、火力发电企业进行税收筹划的项目有

（一）安置残疾人所得税优惠筹划

火力发电企业安置残疾人，在按照支付给残疾职工据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。如某火力发电企业2014年安置残疾职工工资总额为24万元，可抵免企业所得税额24万元。

（二）研究开发费税收优惠筹划

新所得税法对开发新产品、新工艺、新技术的研究开发费用，未成无形资产的，允许按照实际发生额在计算应纳税所得税时加计扣除50%，形成无形资产的，可以按照无形资产的150%摊销。火力发电企业应注重对研究开发费可抵扣所得税项目的投入，减少不可抵扣所得税项目的投入，争取尽可能多的拿到研究开发费所得税减免。

（三）资源综合利用产品粉煤灰税收优惠筹划

《企业所得税法》第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。2008年财政部、国家税务总局和国家发改委联合发布了《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，按90%计入企业当年收入总额。

按照目录的规定，火力发电企业粉煤灰产品符合规定的技术标准，可享受企业所得税优惠政策。如某火力发电企业2014年粉煤灰产品全年取得销售收入540万元，减免税所得额为54万元，可抵免所得税额13万元。

（四）固定资产的税收筹划

固定资产折旧的计提一般会作为成本费用直接冲抵应纳所得税额，如何对固定资产折旧进行筹划是火力发电企业所得税税收筹划的一项重要内容。固定资产折旧主要涉及折旧方法和折旧年限方面。由于存在多种折旧方法可供选择，这为火力发电企业进行税收筹划提供了可能。根据新企业所得税法的规定，火力发电具有折旧年限、折旧方法的可选择性，为固定资产折旧问题开辟了新的税收筹划空间。

税法对固定资产折旧方法的选用有比较严格的规定，一般只允许选用平均年限法和工作量法。火力发电企业一般选择的折旧方法为平均年限法，与税法的规定一致。

企业所得税法实施条例第九十八条规定：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产以及常年处于震动、高腐蚀状态的固定资产，允许缩短折旧年限或采取加速折旧方法。

近年来，火力发电企业逐步加强对现有设备进行技术改造，对设备进行更新换代，可对此部分设备申请采取加速折旧方法。在考虑了资金的时间价值后，采用加速折旧方法可提前抵减前期的税基，使在最初的年份内提取了更多的折旧，使应纳税额减少，相当于公司在初始的年份内取得了一笔无息贷款。

一般情况下火力发电企业所有设备资产均采取加权平均折旧法进行折旧，在会计处理上无法进行加速折旧处理。国家税务总局对固定资产加速折旧企业所得税政策进行解释：企业在会计处理上是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法，但是由于加速折旧导致企业当期的会计折旧额小于按照税法计算的的折旧额，对出现的应纳税暂时性差异，企业应通过递延所得税负债科目进行调整，

借记：所得税费用-递延所得税费用，

贷记：递延所得税负债。

根据以上解释，火力发电企业在固定资产折旧方法会计处理与税收处理上可采取不同的方法进行。但要综合考虑可操作性及当年经营指标的完成。

（五）业务招待费的筹划

《新企业所得税法实施条例》第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的0.5%。规定企业发生符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

需要注意的是，火力发电企业业务招待费及业务宣传费的发生额不仅包含生产成本，还应包含基建工程项目支出及前期费中列支的业务招待费及业务宣传费，公司要以上三项总和作为基准计算所得税扣除额。

（六）节能节水、安全、环保设备税额抵免税收优惠筹划

新企业所得税法致力于企业安全生产的投入。新企业所得税法规定：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该专用设备的投资额10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。火力发电企业可逐一参照目录，向税务机关申请节能节水、安全、环保设备税额抵免税。

（七）环境保护、节能节水项目所得税收优惠筹划

《新企业所得税法》规定：环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年減半征收企业所得税。以上规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。

火力发电企业符合环境保护、节能节水项目所得税收优惠目录（财税[2009]166号）的主要是节能减排技术改造项目：有高能耗建筑节能改造项目；工业锅炉节能技术改造项目；电机系统节能、能量系统优化节能技术改造项目等。

（八）房产税筹划

房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人或经营人征收的一种财产税。新会计准则规定“土地使用权和地上建筑物分别进行摊销和提取折旧与对于构成固定资产的各组成部分，以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。”财税地字[1987]28号文件规定，新建房屋交付使用时，如中央空调设备已计算在房产原值之中，则房产原值应包括中央空调设备；如中央空调设备作单项固定资产入账，单独核算并提取折旧，则房产原值不应包括中央空调设备。关于旧房安装空调设备，一般都作单项固定资产入账，不应计入房产原值。依据此两项规定，火力发电企业可将中央空调设备单独入账，作为单项固定资产核算与提取折旧，不再计入房产原值，从而减少缴纳房产税。而其他为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、电气及智能化楼宇设备等，应计入房产原值，计征房产税。

（九）个人所得税筹划

降低适用税率是个税税收筹划的主要切入点，从现行政策看，主要有两个方面：一是均衡发放奖金，将奖金分配到各月发放，减少半年奖金、加班费等对各月月份税收影响较大的工资发放；二是在重点对职工年终奖进行筹划，利用税法对年终奖金的特殊政策实现有效节税。

火力发电企业还可以通过将现金性工资转化成提供非货币性福利，即通过各种补贴来降低名义收入。比如提供工作餐、培训支出等福利政策，不仅增加了员工福利，同时又可以有效的对职工缴纳个税实现节税。

个人所得税缴纳的内容较为繁琐，容易出现漏缴情况，为避免税务风险，现将企业个人所得税容易漏缴风险点归纳如下：

1.企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费、住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计算扣缴个人所得税。

2.企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费、补充养老基金，应按全额计入领取人的当期工资、薪金收入计算扣缴个人所得税。

3.企业个人因通讯制度改革以现金、报销等形式取得的通讯补贴收入，应按照"工资、薪金"所得項目扣缴个人所得税。按月发放的，并入当月"工资、薪金"所得扣缴个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份"工资、薪金"所得合并后扣缴个人所得税。

4.企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按"工资、薪金所得"项目扣缴个人所得税。

5.企业向员工支付误餐补助：个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准的支付误餐费；如果以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得扣缴个人所得税。

6.企业从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。不属于免税的福利费，应按税法规定并入工资、薪金所得扣缴个人所得税。

7.企业以各种发票报销会议费、邮电费、差旅费等的方式套取现金，支付给个人手续费、回扣、奖励、发放交通补贴（如油费）、误餐补助、加班补助、通讯费补贴等等，应按税法规定并入工资、薪金所得扣缴个人所得税。

8.企业支付给个人稿费所得，800元以上的按税法规定税率缴纳个人所得税。

9.企业为职工发放的实物、现金、有价证券不得在福利费中列支，应并入工资薪金，扣缴个人所得税。

二、总结

火力发电企业税收筹划目标是获取税收利益，减轻税收负担，获取资金的时间价值，实现涉税零风险，提高总体经济利益。