“营改增”对企业税负的影响及财务管理对策

成晓丽

【摘 要】随着市场经济体制的不断完善，我国经济国际化趋势不断加强，在这个经济背景下，必须不断地完善税收体制，加快与国际接轨。然而，我国现行的税收体制存在许多问题，制约着经济的发展。财政部、国家税务总局对交通运输业和部分现代服务业（简称“6+1”）开展营业税改征增值税的试点，力争在“十二五”期间逐步推广到全国范围，营业税将逐渐退出历史舞台。认真学习“营改增”政策，对企业发展具有重大意义。

【关键词】营改增；企业税负；影响；财务管理对策

一、营业税改增值税的主要内容

“营改增”的实质是将以往企业的营业税科目改为增值税科目。企业所缴纳的增值税是对产品和服务的增值部分进行交税，增值税有效的避免了企业重复纳税的问题，增值税的普及将使企业的实际纳税金额大大降低。当前，我国以现代服务业和交通运输业作为“营改增”的运行和推广的首要试点对象，“营改增”势将逐步推广到各个行业。随着“营改增”在全国的运行和推广，其对中小企业的影响很快就凸显出来。例如，影视行业在推行“营改增”之前，影视公司的营业税的税率为5%，在推行“营改增”之后，影视公司的税率降低了两个百分点，由此可见，“营改增”在降低小规模纳税人纳税金额上，具有相当明显的效果。

二、“營改增”的重要社会意义

“营改增”从试点企业逐步推广和扩大到各类行业，对于整个社会都具有重大的意义。首先，“营改增”有助于推动我国产业结构的调整和布局。“营改增”是加大对第三产业和服务行业的支持力度的重要手段，因为它有效的避免了重复征税，很大程度上降低了服务行业的税收负担，激发了第三产业企业的积极性，促进了第三产业的蓬勃发展。其次，“营改增”有利于我国的劳务和货物的国际竞争力的提高。出口退税在实行“营改增”后成为一件极为方便易行的出口企业行为，很大程度上促进了出口企业的劳务和货物的国际竞争力的提高，从而有利于我国外向型经济的发展，“营改增”政策的实施，使我国的税制与国际接轨，我国的价格优势在国际竞争的中凸现出来，提高了我国企业的国际竞争力。

三、“营改增”对试点企业税负的影响

此次“营改增”是一次重大的税制改革，有利于促进经济发展方式加快转变和经济结构战略性调整，是结构性减税的一项重要措施。“营改增”的目的在于降低整体社会税负，对大部分企业也确实起到了减税的作用，但仍有少部分企业税负不降反增。增值税纳税人包括小规模纳税人和一般纳税人，现分别对这两种纳税人税负变化情况进行分析。

1.小规模纳税人税负均成减轻趋势

当前增值税管理规定，小规模纳税人的增值税按3%的税率征收，此次“营改增”试点的“6+1”行业，原营业税税率为3%的交通运输业以及税率为5%的部分现代服务业企业，改革后应税额未达到一般纳税人标准的，税负明显降低，其中下降最显著的是现代服务业小规模纳税人，税率由原来的营业税5%的税率降为增值税3%，税率减少2%。

2.一般纳税人行业不同所受影响不同

一般纳税人所缴纳的增值税进项税额可以抵扣销项税额，即只对增值额征税。“营改增”后一般纳税人的名义税率比原营业税税率有所增加，例如，有形动产租赁17%，交通运输业11%，其他试点现代服务业6%。表面来看，名义税率增加了，但由于一般纳税人可以采用进项税额抵扣，实际税负是否真的提高，财务人员需要进行具体详细的分析核算。

（1）对交通运输服务业一般纳税人的影响

“营改增”后，交通运输业名义税率提高8%：由征收3%的营业税改为征收11%的增值税。由于运输办公设备、燃料费、修理费、人工费、过路过桥费等是该行业的主要成本，这些成本额较低，所以目前可抵扣进项税额较少，故现阶段交通运输业可能会由于进项税抵扣不足而造成税负的增加。但根据“营改增”对试点企业的优惠政策，提供公共交通运输服务的一般纳税人，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。因此，对于公共交通运输服务业来说，实际税负还是有所下降的，但其他运输企业税负可能提高。

（2）对有形动产租赁服务业一般纳税人的影响

根据“营改增”政策，有形动产租赁服务业名义税率提高12%：由征收5%的营业税改为17%的增值税。机器设备采购等有形动产是该类企业的主要成本，但由于企业在采购机器设备等有形动产时取得的增值税进项税额可以抵扣，且根据规定，经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。因此，短期内试点企业可能由于抵扣不足导致税负略有上升，但是从长期来看，租赁公司将会随着动产的采购而有大量的进项税可抵扣，税负将减轻。

（3）对其他现代服务业一般纳税人的影响

对于由征收5%的营业税改为征收6%的增值税的其他现代服务业，表面上税率提高了1%。但由于一般纳税人可进项税抵扣，故税负实际会成下降趋势。2012年厦门市思明区“1+6”试点企业约2800户，占全区营业税纳税企业的19.1%，共缴纳营业税4.77亿元，占全区营业税收入总额的19.2%。其中小规模纳税人企业约2400户，占行业数的86%，改革后，90%的企业税负将下降，特别是占行业86%的小规模纳税人企业因实行3%的简易征税税率而使税负全面得到下降，但对部分试点企业，特别是运输企业可能因进项抵扣不足造成税负上升，约占试点企业10%，全区总体税负预计将减0.7亿元。

四、“营改增”后企业财务管理对策

1.树立纳税筹划意识

“营改增”这项税制改革给企业提供了许多的优惠政策和税收减免政策。因此，“营改增”的实行是企业发展与优化的有力时机。企业应该给予足够的关注，并组织企业的财务核算人员对“营改增”政策进行培训。熟练掌握“营改增”的相关政策规定，密切关注相关政策的变化和优惠政策的出台，提高企业财务管理人员的纳税筹划意识，利用合理、合法的手段将企业的应纳税额降到最低。

2.加强财务风险防范意识

国家实施的“营改增”对于企业来讲是一个鼓励与优惠政策，但是企业财务部门在实行“营改增”的过程中也存在一定的风险。例如在“营改增”的初期，企业的财务管理人员和税收核算人员缺少专业的技能培训，在会计核算中财务风险情况可能会发生，企业应该按照税收制度的相关规定针对“营改增”政策所涉及的专业知识，及时进行专业的培训，加强企业会计人员对业务核算和处理流程的控制。严格按照企业财务操作规范依法纳税，并进行纳税筹划，避免偷税避税的违法行为的发生，将财务风险降到最低。

3.完善財务报表的披露

企业的财务报表内容势必会由于企业“营改增”的具体实施发生相应的变化，面对这一变化，企业的财务管理人员需接受专业培训，积极学习，提高核算水平，保证“营改增”政策实施以后，依然能够确保企业财务报表数据信息的真实性和可靠性，让财务报表能够清晰的展示企业的经营状况和财务状况。

4.加强财务人员对发票的监督和管理

“营改增”势必将提高企业对发票管理的标准。企业财务部门在发票开具、管理和使用过程中必须严格遵守国家有关增值税方面的规定。虚开增值税发票势必会给整个企业带来无法挽回的法律和财务风险，因此企业应该制定专门的发票管理制度，明确企业增值税发票的开具流程，避免企业的工作人员虚开增值税发票的情况发生。此外，企业应该建立企业内部的监督机制和内部审计机制，提高对发票的管理力度，预防增值税管理不善对企业带来的经济损失。

五、总结

“营改增”是促进我国产业结构调整和升级的重要手段，其通过降低行业的整体税负，为国内市场增添活力。“营改增”在企业的具体落实中，必将对企业的财务管理造成一定的影响，企业应该提前制定财务管理应对策略，以积极的心态正确应对“营改增”对企业财务管理的影响。因此，企业应该对自身的发展阶段、产品服务的经营范围以及核心竞争市场进行明确的定位，财务部门要对纳税进行合理筹划，巧妙化解“营改增”给企业财务管理带来的负面影响，并充分利用国家“营改增”的优惠政策，提高企业的核心竞争力。

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