浅谈企业内部会计控制存在的问题及完善的措施

李代红

【摘 要】近年来，作为现代企业管理制度重要组成部分的企业内部控制已被越来越多的企业重视并广泛应用，但是很多国有企业在内部会计控制方面由于受到单位规模、财力及人力等的限制，从而影响了内部控制制度的建设和完善。本文充分分析了我国当前企业内部会计控制制度的现状，分析了存在的问题，内部控制度形成缺陷的成因，提出了完善和解决的办法，并且提出了建立内部会计控制制度应注意的问题，对实践具有一定的指导作用。

【关键词】企业内部会计控制；现状；解决办法

企业内部会计控制既是企业内部控制的主要方式，也是内部控制的核心内容。企业内部会计控制旨在提高管理信息质量，保护资产的安全、完整，评估降低经营风险，提高经营活动的效率，确保经营管理目标的实现，保证国家法律法规和规章制度的贯彻执行。它是会计基本职能的反映，目的在于保证会计信息的真实可靠性，保护企业财产的安全完整性。内部会计控制制度是現代企业管理制度的重要组成部分，是企业加强内部管理的一项基础性工作。企业建立健全内部会计控制制度已成大势所趋，成为一项重要工作。

一、企业内部会计控制制度的现状

1.企业对内部会计控制制度认识不足，由此弱化了对企业的内部会计控制

在我国有很多企业的部分领导认为建立内部会计控制制度需要投入相当的人力、物力和财力，况且这种投入会不会给企业带来利益的最大化还不确定，因此在建立企业内部控制方面表现的不够主动和积极。有些企业领导认为企业内部会计控制仅仅是成本费用方面的控制，简单地认为企业的成本支出降低了，利润自然就上去了，没有认识到企业内部会计控制还包括货币资金控制、销售与收款控制、筹资与对外投资控制、实物资产控制和工程项目控制。还有的领导认为内部会计控制制度只是一些书面的文件和制度，在具体落实上没有足够重视，因此企业员工也就漠视了内部会计制度的存在，更不用谈执行和落实了。

2.会计机构独立性差，内部会计控制执行不力

因为会计机构通常在内部会计控制的设计与执行方面发挥重要的方面，同时非常熟悉企业的会计流程、产品流程、产品性质和公司的经营性质，所以会计机构经常承担企业内部会计控制政策、程序的设计和统计工作。内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。但是在我国，一些上市公司会计机构大多设置于管理层之下，并且在高层管理人员的授权范围内开展工作，其意见和建议经常受到企业高层管理人员的左右，有时候还是高层说什么，会计机构就做什么，因此缺乏一定程度的独立性。

3.内部会计控制机制监督体系不健全

《会计法》第27条规定，“各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度”。 在我国，许多企业虽然建立了各种财经制度办法，但是，许多企业内部会计控制机制监督体系不健全，各职能部门之间、各岗位之间缺乏必要的监督。有的企业会计的事前审核、事中复核和事后监督通常只是流于形式；会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，职责不明；会计人员分工中的内部牵制原则得不到有效的落实。有的企业利用一般性工作差错的查纠来取代对内控机制运行的监督，因此就缺乏对内控运行情况的深入考核，没有建立对应的考核评价指标体系，导致内控措施难以落到实处。

二、内部会计控制制度存在问题的原因

1.没有充分认识到会计控制是企业内部控制的核心

在市场经济快速发展的今天，现代企业制度下的内部控制已经普及到经营管理的方方面面，成为公司控制权结构的一个重要表现，而不仅仅是传统意义上的查弊纠错，因此财政部将内部控制定位于“注重内部会计控制，兼顾管理控制，与当前企业管理现状相适应”。可是有些企业对内部会计控制制度缺乏认识，认为内控制度仅仅是财务部门与审计部门的事情，与别的部门没有半点的关系，因此也就对此缺乏责任心和紧迫感。

2.跟不上控制环境方面的要求

首先是信息沟通缺乏，使得员工不能正确认识到自己的职责所在；其次是企业的内外部环境跟不上要求。企业的外部环境更多体现的是约束和规范，内部环境规定了企业的纪律和架构，内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计机制、人力资源政策、企业文化等。企业法人治理结构不健全，导致执行人员缺乏控制意识，使得内部控制制度失效。

3.跟不上快速发展的信息化管理水平

随着计算机的发展特别是网络技术的发展，使得很多的工作任务都是通过计算机来操作完成，原来传统的控制方法已经不适应现在信息化发展的环境和趋势。因此，必须发展会计电算化系统，建立局域网，实现信息的互相监控，重视信息环境下流程规范的管理，实施科学有效的内部控制。

三、企业内部会计控制问题对策措施

1.转变观念，加强宣传和教育工作，提高企业管理层对内部会计控制重要性的认识

解放思想，转变观念，通过宣传教育的方式加强单位领导和财会专业人员的内控意识，强化内部会计控制成为企业的自觉行动和切身需要。在对财务人员进行专业知识教育和业务培训工作的同时，更要注重对单位负责人和管理层人员的教育培训，特别是对内部会计控制的学习，让单位管理层人员切实认识到建立企业内部会计控制制度既是《会计法》的要求，也是实现科学管理、建立现代企业制度的需要，它对合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略有着非常重要的意义。单位领导在内部会计控制制度的建立和实施方面做好表率，一般员工也才能对此认真贯彻落实。

2.加强企业文化建设，明确企业内部会计控制目标

企业文化作为一种无形的巨大力量，它会潜移默化地影响企业成员的思维方法和行为方式。因此，努力建立诚信敬业的企业文化至关重要。只有把作为内部会计控制的主体和客体的人的工作做好了，做到随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能做好内部会计控制工作。加强对人力资源的管理和控制，定期对员工特别是财务工作人员进行教育培训，切实提高他们的业务素质，对他们加强职业道德教育，培养爱岗敬业的精神，加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，切实强化会计监督。围绕会计核算和会计监督设置内部会计控制制度，在进行内部控制设计时明确控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已经达到。

3.规范法人治理结构，建立健全单位负责人约束机制

根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确董事会、监事会和经理层在决策、执行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，健全单位负责人的约束机制。一是完善董事会的功能和设置，实行独立董事制度，增加外部董事在董事会中的比重，以此加强对内部人员的监督制约，明确董事会内部分工，在董事会下设立诸如战略委员会、审计委员会等主要由外部董事组成的专门委员会。二是强化监事会的职能权限。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。监事会监督不同于审计委员会对经理层的监督，是一种层次更高、独立性更高的再监督。监事会成员为了能够更好地履行监督的职责，就应该具备专业化的知识和技能，还要具备良好的职业素养，以保证其在形式上和实质上的独立性。监事会主席及其成员还要定期参加董事会及下属审计委员会召开的涉及内部控制的会议，如对董事会及下属审计委员会有关内部控制的决策持有异议，或认为董事会和经理层成员存在舞弊行为，提议召开独立的监事会议。