公允价值计量研究

烟台市福山区财政局 聂文杰

公允价值计量的研究由来已久，已有近百年的发展史，直到上世纪70年代后期才开始迅猛发展并出现在美国会计准则中，并逐步完善成熟。公允价值计量研究和应用在我国走过了一条曲折发展的道路，从1998 年《债务重组》和《投资》准则首次引入到2001 年修订相关准则回避使用，再到2006年《企业会计准则— —基本准则》重新引入并在38项具体准则中直接或间接引入涉及公允价值计量的达到35 项，直至2014 年出台专门的公允价值计量准则并自2014 年7 月1 日起在所有执行企业会计准则的企业范围内实施。我国公允价值计量体系通过不断改进完善实现了与国际会计准则实质性趋同，同时反映了我国市场经济的日趋成熟。

一、公允价值概述

目前美国财务会计准则委员会中F A S157 对公允价值定义是“公允价值是指在计量日，在市场参与者之间进行的有序交易中，销售一项资产所能获得或转移一项负债所需支付的价格。”国际会计准则理事会IFRS13准则与之基本相同。我国公允价值计量准则将公允价值定义为市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。由此可见，我国的企业会计准则在公允价值计量方面实现了与国际会计准则实质性趋同。该定义明确了公允价值是“脱手价格”，强调当前市场条件下的有序交易。在买入价格、脱手价格、使用价值之中选择脱手价格作为公允价值更好的反映了资产与负债的本质，体现了持有资产或承担负债的市场参与者对该资产或负债相关的未来现金流入和流出的预期。

二、公允价值计量的作用

随着我国市场经济不断发展与完善，创新金融工具与事项层出不穷，信息使用者对会计相关性要求不断提高，历史成本计量的不足逐渐显现出来，公允价值计量的引入及应用适应了我国经济发展的客观要求，弥补了历史成本计量无法计量的空间。

(一)真实公允反映企业财务信息

传统的会计模式以历史成本计量为基础，但历史成本计量是以发生时的交易和事项为依据计量的，面向的是企业过去的信息，在物价波动及通货膨胀情况下，不能准确反映企业资产负债的价值变动，无法做到现行市价计量收入与历史成本核算成本费用间的配比，从而使财务信息使用者很难了解并掌握企业目前真实的财务状况和经营成果。与历史成本计量相比公允价值计量可以动态反映资产负债价值，更加符合会计的相关性原则和配比原则要求，能够满足信息使用者的决策需求。

(二)金融工具计量的最佳选择

随着我国金融市场化改革的深入推进，金融工具尤其是以衍生金融工具为核心的金融创新得以空前发展。但衍生金融工具与生俱来的杠杆性、跨期性和不确定性对传统的历史成本计量模式造成巨大挑战。衍生金融工具交易作为一种合约，它在未来进行结算，按照历史成本计量的话，很难真实反映其金融工具内在价值，并且只能作为表外事项披露，相应风险也无法充分体现。要反映衍生金融工具价值的频繁变动、揭示相应风险，只有公允价值才能予以准确计量。美国财务会计准则委员会制定发布SFAS133《衍生工具与套期活动会计》认为“公允价值是金融工具最相关的计量属性，也是衍生工具唯一相关的计量属性”。

三、采用公允价值计量存在的问题

(一)市场环境不够完善

活跃的市场环境是公允价值计量应用的基础。我国的市场经济起步较晚，目前的市场化程度还不够高，存在竞争不充分、产权市场不发达、价格体系不成熟等问题。相当一部分资产或负债仍不存在健全活跃的市场，缺乏价值认定的基础依据，使得相关的公允价值难以获取，在推广应用公允价值计量方面还存在一定的困难。

(二)可靠性很难保证

公允价值计量运用中最大的难题在于如何计量准确，由于公允价值计量离不开各种复杂的、不易获取的数据信息，特别是在市场不够活跃的情形下更需要大量专业的职业判断，这对会计人员的专业素质提出了更高要求。目前我国会计人员众多，但综合业务能力强的高级会计人员却相当匮乏。如果不具备很强的综合分析能力，很容易得出不公允的公允价值，影响会计信息的准确性、合理性。同时，新准则中尚存在不够明确的事项，如“计量单位”的确认条件等，这种不确定性给企业带来了一定的盈余管理空间，公允价值有可能成为利润操纵的工具。

四、公允价值计量的相关建议

(一)健全完善市场环境

活跃的市场环境是推广应用公允价值计量的必备条件。因此，要完善与公允价值应用相关的市场环境，需要尽快健全产权交易市场、金融证券市场，建立统一开放、竞争有序的市场体系，建立健全活跃的市场运行体制。充分运用“大数据”技术搭建全国资产交易信息共享平台，促进信息流通，信息交换体系建设。同时，制定公允价值计量应用指南与细则，创建有效的准则运行机制，提高公允价值计量可操作性。

(二)提高会计人员专业水平和综合素质

公允价值计量的引入，对会计人员提出了更高的要求。在实际操作不仅需要掌握准则要求，更需要具备专业的职业判断能力。目前我国会计从业人员现状一方面普通人员严重饱和，另一方面高级会计人员却相对匮乏。所以必须切实加强对广大会计人员的继续教育和培训，深入学习公允价值计量准则内容，提高会计人员的综合分析和职业判断能力。同时要加强会计人员素质提升，加大职业道德教育力度，会计人员要严格按照会计法律制度办事,不为主观或他人意志左右，保证会计信息的真实可靠。

(三)强化内外部监督

政府要进一步完善法制体系建设，大力开展财政会计监督，严厉惩处人为利用公允价值操纵利润等舞弊行为；加大对审计事务所的执业监督、确保审计工作独立审慎开展；发挥物价、资产评估等部门的监管作用，构建起全方位的政府监督“防火墙”。同时，要求企业完善公司治理结构，加强企业内部控制规范，提高公允价值计量的信息披露，接受社会公众监督。

[1]中国工商银行财务会计部课题组.刘亚干,李明熙.金融工具计量的技术理论基础与实践路径探讨[J].金融会计,2015,(4)

[2]李媛媛.新会计准则下衍生金融工具会计问题的思考[J].金融经济,2014,(2)