基于模糊数学的成熟期中小企业内部控制应用研究

□邹婷 付晓 迟丹凤(山东商务职业学院会计系 山东烟台264670)

随着经济的不断发展，中小企业的数量及对社会发展的影响程度逐年攀升。从中国中小企业信息网山东网获悉，2013年末，我国中小企业注册数量超过4 200万家，占全国企业总数九成以上，它们创造了我国近60%的经济总量，占据我国经济的半壁江山。课题组成员在山东省烟台市采取调查问卷的方式收集了一定数量的中小企业内部控制现状的相关资料，并对其数据进行了详细的整理与分析，了解了处于不同生命周期企业经营的基本特征及内部控制的现状。本文选择其中具有烟台地方产业特点的某服饰有限公司作为成熟期企业案例，运用模糊数学综合评价方法进行内部控制评价，为企业的持续发展提出相关建议。

一、成熟期中小企业内部控制的基本特征

处于成熟期的企业一般成立时间在7年以上，该阶段的企业社会知名度不断提高，资产规模及销售量处于稳定期，与客户之间也建立了相对稳固的关系，组织结构趋于完善，股权多元化逐步实现，员工数量越来越多。但走向成熟的中小企业面临着突破现状，保证企业持续、健康发展及如何避免企业核心人才流失的问题。随着规模的扩大，单凭企业经营者个人及家族成员力量已无法满足继续发展的要求，虽然外聘管理人员开始进入企业，部分企业也建立了授权审批制度等内部控制制度，职责分工也在逐渐变细，但是许多中小企业自身没有意识到内部控制的重要性，没有完全按照内控制度执行，严重阻碍了中小企业的生存和发展。

我国目前还没有制定专门针对中小型企业的内部控制法律、法规，这决定了中小企业在内部控制方面只能根据自己的特点，对相关法规进行合理借鉴，来促进企业自身内部控制的改进。对于成熟期中小企业而言，为了健康持续地生存和发展，建立完善的企业内部控制体系并有效执行，是企业获得更大发展的必要条件之一。

二、成熟期中小企业内部控制评价指标体系建立

内部控制评价应满足以下原则：

(一)目的性原则。指标体系设计时，应选取能够评价对象的本质特征、结构及其构成要素的客观描述，并为评价的目的服务，为评价结果的判断提供依据。

(二)可操作性原则。指标体系设计时，指标的数量要尽可能少而精，且要考虑评价人员对指标的理解程度和判断能力及现实评价的可能性。

(三)层次性原则。指标体系的设计，应能准确地反映各层次之间的支配关系并层次分明、结构合理、相互关联，为衡量各因素的重要程度和确定指标权重提供方便。

(四)全面性原则。选取的指标应从总体上涵盖企业内部控制涉及的主要因素。

根据《企业内部控制基本规范》及指标体系建立的原则与方法，结合成熟期中小企业的经营模式、内部控制现状等因素，本文从五个方面设定了一级指标，在此基础上设定了22个相应的二级指标，作为评价中小企业内部控制的指标体系，如表1所示。

三、成熟期中小企业内部控制模糊综合评价模型的构建及应用

成熟期企业组织机构、规章制度设立比较完善，内部控制评价体系复杂且有层次，对其定性因素进行评价有一定模糊性，还存在着各因素之间权重赋权的问题。本文的主要思路是先对二级指标进行模糊综合评价，得出对应指标的综合评价结果，对其应用模糊综合评价方法，以得出其对应的各个基本指标（一级指标）的综合评价结果，以求得企业内部控制的综合评价结果，是一个多级模糊评价的应用。而模糊数学中的隶属度概念既满足模糊性的特点，又有模糊数学的模糊变换方法，可对应于权重性和综合性的特点。所以，模糊数学的特性基本满足了内部控制评价的主要原则及要求。

(一)案例企业情况概述。本文以烟台某服饰有限公司为例，阐述模糊综合评价方法在中小企业内部控制中的具体应用。经调查，烟台某服饰有限公司2006年成立，注册资本70万元，现有职工100人左右。该公司主要从事服装出口业务，以及服装来料加工、进料加工等业务，与多家烟台服饰零售商和代理商建立了长期稳定的合作关系。企业管理层比较重视产品质量及客户维护方面，产品主要销往日、韩地区，也有部分产品内销，近年来销量一直比较稳定。

表1 成熟期中小企业内部控制评价指标体系

企业管理层对于货币资金的控制比较重视，对于采购及外销方面均有相应的内部控制制度，对自营加工方面采购部门限额以下的有权自主进料，超过限额的必须经经理签字批准。国外客户的维护主要是经理本人及家族成员进行，公司不太重视员工的培训和职业生涯的规划。

(二)成立内部控制评价小组。本文运用专家咨询法，选取了5位专家（课题组成员2人，行业专家1人，校企合作单位负责人2人）成立评价小组，对该公司的内部控制情况进行调查和分析，掌握该公司的基本内部控制制度，在与该公司财务和审计人员进行沟通的基础上，确定内部控制关键控制点，并且对这些关键控制点进行评分，选定内部控制评价的指标集。

(三)确定内部控制模糊评价的指标集。经过评价小组的分析讨论，确定内部控制关键控制点，该公司内部控制评价的基本指标集由5个一级指标组成，U=（环境控制U1，风险评估U2，信息系统与沟通U3，控制活动U4，对控制的监督U5）。每个一级指标由其对应的控制点构成，共由22个二级指标组成了影响企业内部控制的基本指标集，如表1所示。

(四)确定内部控制模糊评价的等级集。经过评价小组的分析讨论，确定该公司内部控制评价具体控制点的等级 集 为 V={V1，V2，V3，V4}=（优 秀 ，良好，一般，较差）。评价小组成员可以根据该公司内部控制的实际情况，对具体的内部控制点的控制情况通过评价给出优秀、良好、一般、较差四个等级。

(五)确定各个基本指标间的权数分配集。在确定权重时主要由评价小组和企业的内部主要人员沟通商议之后进行评分。每个一级指标由多个具体的关键控制点组成，让评分人员分别给每个一级指标中的每个具体指标进行权重评分。本文确定绝对评分法的分值在0-10分之间，由于文章篇幅限制，本文仅列示控制环境指标内部控制点权重计算表，如表2所示。

表2 控制环境指标内部控制点权重的计算表

表3 内部控制基本指标权重计算表

在二级指标控制点权重计算的基础上，得出内部控制基本指标权重计算表，如表3所示。

(六)确定成本控制模糊评价矩阵R。在对二级指标运用模糊综合评价方法而得到相应结果的基础上，评价小组的各个成员分别对各个基本指标做出独立的评价。本文仅列示控制环境指标，如表4所示。

通过分析我们可以得到二级指标的矩阵 R1（矩阵 R2、R3、R4、R5由于篇幅限制不予列示）。

结合内部控制点权重计算，第一层次的评价结果如下：

控制环境内部控制的评价结果：（0.404 0.41 0.186 0）

风险评估内部控制的评价结果：（0.484 0.39 0.126 0）

信息系统与沟通内部控制的评价结果：（0.734 0.266 0 0）

控制活动内部控制的评价结果：（0.044 0.58 0.376 0）

对控制的监督内部控制的评价结果：（0 0.216 0.784 0）

得到该公司内部控制的最后模糊矩阵：

(七)内部控制模糊评价综合评价结果。根据矩阵乘法可以得到B=Ag·R：

B=（0.2 0.21 0.22 0.19 0.18）·R=（0.35228 0.3715 0.27622 0）

表4 控制环境指标评价小组评级隶属次数和隶属度统计表

通过以上的计算我们可以得到如下结论：对于企业内部控制的基本指标，评价小组中有35.228%认为该公司的内部控制情况优秀；有37.15%认为内部控制情况良好；有27.622%认为内部控制情况一般；没有人认为内部控制情况较差。根据最大隶属原则，我们可以认为该公司的内部控制情况为良好。

四、案例企业内部控制评价结果的建议

由上述分析可了解到该公司内部控制的总体水平以及各个基本指标的基本情况。因此，我们就可以对该公司的内部控制提出针对性建议。（1）从总体上讲，该公司内部控制的水平处于良好状态，但没有达到优秀水平，说明在内部控制的建设过程中还存在一些问题。因此还需要采取措施完善企业的内部控制，使企业继续做大做强。（2）通过调查及分析发现，该公司对部分有能力的员工并没有委以重任，该公司虽已引入相关管理人员，但家族成员在企业中仍担任要职。建议企业对有能力的员工采取激励措施并进行定期培训，树立团队意识，突破销售及设计方面的瓶颈，避免团队变动风险及由此引发的经营风险，使企业向更好的方向发展，避免进入衰退期。（3）信息系统与沟通方面，由于该公司有涉外业务，所以外销部分财务信息比较准确、可靠，出口退税环节依法进行。建议提高产品内销部分账务信息的规范性，进行预防性控制。 （4）对控制的监督方面，该公司没有设置专门的内部控制监督机构，导致虽然有内部控制，部分制度也在执行，但执行的效果情况没有得到有效监督。建议聘任专职监督人员负责监督各制度执行的有效性及各项业务程序的履行情况，聘请会计师事务所进行外部审计。