刍议内部控制的局限性解决途径

刘婷

摘 要：企业建立健全公司内部控制，可以把风险控制在可容忍的范围内，对企业的可持续发展具有重要意义。内部控制固有局限可表现为多方面的固有局限，本文在内部控制固有局限性的基础上，提出突破内部控制固有局限的解决途径。

关键词：公司内部控制制度;局限性;解决途径

一、内部控制的局限性分析

（一）外部原因造成的局限性。外部原因造成的内部控制局限性，即：影响内部控制有效开展的外部因素。主要包括以下几个方面：

（1）人为因素：管理者是企业管理的核心，因此管理者的决策是影响内部控制的因素。当管理者的决策出现人为失误时，就会导致内部控制的实效。另外，当执行者缺乏一定的自身素质，对决策理解有误、工作能力不足时，也会造成内部控制不能顺利开展与进行。

（2）利益冲突：委托方与代理方之间存在一定的利益冲突与对抗，那么，在内部控制的过程中，委托方的利益将不能得到有效的保障，甚至导致公司的利益受损。

（3）部门弄虚作假严重：在内部控制的理念中，强调了相互监督与责任分开的手段与制度，进而形成有效的预防措施和事后监督的机制，能够有效的防止部门弄虚作假现象的发生。但在实践过程中，企业内部缺乏独立的监督机制，也未能对企业的领导与基层形成统一的监督标准。导致了部门之间仍然存在着严重的弄虚作假现象，譬如：可能由于工作人员之间串通或者管理层的对内部控制的干预作用，而形成对内部控制的规避。

（二）内部原因造成的局限性。内部原因是造成内部控制局限性的根本原因，是企业内部控制自身的局限性。包括成本、效率的限制，以及对意外情况的不适应性等，固有的局限性使内部控制只能对其目标的完成情况提供合理保证，而不是绝对保证。

（1）企业内部控制的效率：目前我国的大部分企业，并未就内部控制建立起完善的制度，未能将人力资源进行有效的结合和利用，使得企业内部控制管理的权限、责任没有明确的划分，导致了内部控制系统的复杂与繁琐，甚至影响到整个企业的运营、管理等工作的效率降低。

（2）企业内部控制的成本：在企业内部控制的开展过程中，将进一步的提高整个企业的管理成本，包括时间的成本，资金的成本，人力资源的成本，以及其他资源的成本等等。往往越复杂的企业内部控制系统，其增加的成本越高。

（3）不适用于意外事故：内部控制多针对于经常性、重复性发生的业务，一旦出现不常发生或者未预料到的业务时，或者当企业发展产生新的业务时，原有的内部控制将不再适用。

二、内部控制局限性的解决途径

（一）完善内部控制系统。加强企业高管对内部控制的重视程度，并建立起完善的内部控制系统。将董事会作为中心，重建董事制度，采取独立的外部董事会，并精简内部董事机构，避免出现职务重叠、管理混乱的现象。

（二）加强人力资源建设。加强建设人力资源的力度，引进和选拔优秀人才，进一步对员工的工作能力、职业素质等进行培训，以及积极的建设企业文化，约束企业内部的行为。以提升员工的专业能力、责任感和道德感，降低因人为因素造成的企业内部控制局限性。并通过建立起有效的激励制度以及科学合理的绩效管理，进一步促进员工积极性的提高。

（三）建立监督管理机制。建立企业内部监督管理的机制，能够有效地规范化企业的运营，防止部门中弄虚作假等情况的发生，进而提高对企业的管控力度。建立企业的内部监督管理机制需要注意以下几点：①企业内部建设独立的监督部门，并加强监督部门的行政力度与权威性;②对企业的领导与基层形成统一的监督标准，强化监督企业的决策与业务流程;③对企业的监督重点放在事前预防的部分，规范化企业管理，避免出现违法违规操作的现象;④加强外部监督，相关的政府部门应加强对企业的监督力度，并对企业作定期检查。

（四）提升全员管理素质。企业内部控制的专业性较强，对工作人员的专业能力要求较高，包括管理业务、内控制度宣传培训也许等。因此，企业还需加强对工作人员的培训工作，全面的提升工作人员的整体素质，包括专业的工作能力素质，以及职业道德素质。在提高工作人员业务能力的同时，提升工作人员的主动性与积极性，并且有效的避免了工作人员在业务开展过程中不良行为的出现。

（五）加强风险控制。市场经济的瞬息万变，企业之间的竞争压力加大等原因，都使得企业面临着更多的风险。如果企业投资人对企业内部的控制力度不够、缺乏对风险的控制力就会导致决策上的失误，不但增加了企业的风险，更直接影响了企业的发展。只有加强企业的内部控制与风险评估，以风险管理为导向，明确管控目标，才能保证企业经济决策的正确性，为企业的长期发展提供支持。

（六）健全信息系统。建立统一的信息沟通系统，能够有效地加强各部门之间的信息交流，进一步的提升内部控制的效率。信息系统的建设需结合企业的实际需求，对各部门的信息进行有序的收集与整理，审核信息的真实性。并制定详细的内部管理制度和业务流程，明确划分企业各部门的责任与权限，加强对财务报表和会计记录的监督，规范其行为，并坚决杜绝财务造假现象的出现。以及建立健全的信息披露规定，明确并保障企业内部控制信息披露的内容及形式。

（七）及时修订内部控制手册。由于内部控制并不能有效的适应于突发性的业务情况，或者因企业发展而出现的新增业务。因此，在内部控制的过程中，还需及时的根据企业各项生产经营管理的变化，而修订、完善企业的内部控制手册，以提高内部控制手册的适应性、可操作性。

三、结语

通过建立内部控制，能够有效的加强企业的核心竞争能力、提高企业的风险管理水平，以及促进企业的长期发展。目前，在大量的企业内部控制中，仍然存在着一定的局限性。需要采取相应的措施以完善企业内部控制的制度，构建信息沟通系统，加强人力资源的建设，以及对企业的监督等。进而提高企业监管的力度、激发员工的积极性，并且促进企业经营的合法性，减少决策失误，提升企业的安全性，并提升企业内部控制的效率，促使企业的可持续发展。

参考文献：

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