唐代折变考论

卢厚杰

一、问题的提出

折变，也称折纳、折造、折充、回造、变造等，*朱睿根认为变造不同于折纳，笔者认为变造虽仅实行于唐玄宗开元天宝时期，但仍属广义上的折变。参见朱睿根《唐代的变造》，《中国历史博物馆馆刊》1983年第5期。意指财政收支过程中物资间的折换与变通。折变的历史较为悠久，西汉昭帝把口赋钱折变成菽粟，*《汉书》卷7《昭帝纪》，北京：中华书局，1983年，第228页。王莽曾将訾钱折变成缣帛，*《汉书》卷99下《王莽传》，第4155页。东汉光武帝则把刍藁折变成现钱，*《后汉书》卷1《光武纪上》，北京：中华书局，1983年，第5页。三国时吴国有田租折变之法，*蒋福亚：《“嘉禾吏民田家莂”中嘉禾五年的钱布折米》，《首都师范大学学报》2007年第6期。南朝诸朝有租布折钱之制，*唐长孺：《魏晋户调制及其演变》，《魏晋南北朝史论丛》，北京：三联书店，1955年，第78-84页。北魏、北齐的租调征收过程中也存有折变。*《册府元龟》卷487《邦计部·赋税一》，北京：中华书局，1960年，第5827页。

唐代以前，折变仅在财政收支的个别领域运用。唐朝建立以后，正式将折变作为调控政府财政收支的基本制度。学界对唐代折变已给予一定关注，其中折变的种类、影响及评价成为关注重点。关于折变的种类，张泽咸初步厘清了唐前期租、调征收过程中的折变种类，*张泽咸：《唐五代赋役史草》，北京：中华书局，1986年，第14-16页。李锦绣则充分利用敦煌吐鲁番文书，详细梳理租、调及户税征收过程中的折变种类。*张泽咸：《唐五代赋役史草》，第15页。关于折变的影响及评价，张泽咸认为是害民之苛法，*李锦绣：《唐代财政史稿》(第二册)，北京：社会科学文献出版社，2007年，第10-33页。陈明光认为是唐代国家预算内容之一，“其财政效益和社会影响都是积极有益的”，*陈明光：《唐代财政史新编》，北京：中国财政经济出版社，1991年，第22-27页。李锦绣指出折变增加了唐前期财政和税收政策的灵活性，*李锦绣：《唐代财政史稿》(第二册)，第33页。刘畅则强调租庸调制下的折变存在着多种制度缺陷，不应给予过高评价。*刘畅：《试析租庸调的折纳问题》，《德州学院学报》2004年第5期。

综上可见，关于唐代折变的研究已取得较好成绩，为进一步研究奠定了良好基础，但迄今的研究尚不够系统全面和辩证，如关于折变种类的探讨，研究重点是唐前期财政收入领域的折变种类，对唐后期的折变种类则鲜有论及，*[日]船越泰次：《关于唐代两税法的斛斗征科和两税钱的折籴折纳问题》，《日本中青年学者论中国史·六朝隋唐卷》，上海：上海古籍出版社，1995年，第485-508页。而有唐一代财政支出领域的折变种类更是无人问津。再如关于折变的方式，陈明光、李锦绣都曾论及物物折变和钱物折变两种方式，但远不全面。对于折变的影响及评价，或持肯定意见，或持否定态度，有关论析也都存在简单化之嫌，缺乏辩证性。

有鉴于此，本文试图在已有研究成果基础上，对唐代折变的种类、方式、影响和意义等，进行较为全面系统的考证论析。

二、唐代折变的种类和方式

(一) 折变的种类

先考察唐代财政征收领域的折变种类。唐代财政收入的主要来源是赋役征收，在赋役征收过程中存有下列折变种类。

1.租的折变。唐前期在均田制基础上，政府向课户丁男每丁征收租粟二石，是为租的本色，但在实际征收时，允许百姓以当地物产进行折变，如江南地区即以“稻三斛”折充粟二石，*《新唐书》卷51《食货一》，北京：中华书局，1975年，第1342页。若当地需贮藏米，则又可将稻折成米，即“折纳糙米者，稻三石折纳糙米一石四斗”*《通典》卷12《食货十二·轻重》，北京：中华书局，1983年，第219页。。河南、河北地区的租粟可以米折变，即“应贮米处，折粟一斛，输米六斗”*《通典》卷6《食货六·赋税下》，第109页。，即六斗米可折变一斛粟。玄宗开元二十五年(737)，敕令“河南、河北应送含嘉、太原等仓租米，宜折粟留纳本州”*《全唐文》卷31《谕河南河北租米折留本州诏》，北京：中华书局，1983年，第346页。，将米又折变回粟。同年，政府又要求河南、河北地区“折租造绢，以代关中调课”*《通典》卷6《食货六·赋税下》，第108页。，即要求河南、河北地区以绢折租，代替关中地区的调课。折租造布是南朝遗制，吐鲁番出土有一端题为：“婺州 信安县 显德乡梅山里祝伯亮租布一端 光宅元年十一月 日”的租布。*编号Ast.ix.2b.011，参见王炳华：《吐鲁番出土唐代庸调布研究》，《文物》1981年第1期。此“租布”，即是武后光宅元年(684)课户祝伯亮所纳之折租布。开元二十五年，唐政府又要求“江南诸州租，并回造纳布”*《通典》卷6《食货·赋税下》，第107页。。这里的“回造”意即折变，即以布折变诸州田租。这种要求延续至天宝年间，《通典》记天宝年间江南地区以布折变田租云：“其租：约百九十余万丁江南郡县，折纳布约五百七十余万端”*《通典》卷6《食货·赋税下》，第110页。，可见规模很大。再者，唐前期生产海盐的沿海地区州县，“岁免租为盐二万斛，以输司农”*《新唐书》卷54《食货四》，第1377页。，实际上是以所产海盐折变田租。

2.调的折变。唐前期均田制下的课户，需按户交纳数量不等的绢絁麻布等，是为户调。其交纳标准为：“调则随乡土所产，绫、绢、絁各二丈，布加五分之一，输绫、绢、絁者兼调绵三两，输布者麻三斤”*《旧唐书》卷48《食货上》，第2088页。。但是，在具体征收时允许折变交纳，如高宗仪凤三年(678)，课户将调折成租粟交纳，被尚书省户部度支司列入每年支度国用计划。*[日]大津透：《唐律令国家的预算——仪凤三年度支奏抄、四年全金部旨符试释》，苏哲译，《敦煌研究》1997年第2期。又如玄宗开元二十五年，关中地区“蚕桑少，菽粟常贱，乃命庸、调、资课皆以米”*《新唐书》卷51《食货一》，第1346页。，即关中地区以米折变调以及庸和资课。江南地区盛产麻布，但政府对麻布的需求不大，所以开元二十五年又规定“其调麻每年支料有余，折一斤输粟一斗，与租同受”*《通典》卷6《食货六·赋税下》，第107页。，即将所调之麻布折成粟交纳，其标准是一斗粟折变一斤麻。地方州县政府在征收户调时，还允许课户将布折变成其他丝织品等，如高宗仪凤三年度支奏抄记云：“诸州庸调，先以布乡兼有丝绵者，有百姓情愿输绵绢者，听”*[日]大津透：《唐律令国家的预算——仪凤三年度支奏抄、四年全金部旨符试释》，苏哲译，《敦煌研究》1997年第2期。，即允许百姓将布折变成绵绢交纳。此件文书又记：“所□□输者，其庸调布□□以脚价为贵，情愿输纟□□，县官人准一端纳绢一匹输送。”即允许以绢一匹折变麻布一端，其中的缘由当是麻布粗重且运输费用高，故允许百姓以轻巧便运的绢折变。以钱折调在庸调征收过程中也较常见，上引文书又载道：“□□□□等杂用，百姓有情愿依上估纳钱者，宜听州宜准敕。”即百姓可以上估绢的价格将调折变现钱交纳。

3.地税的折变。唐前期地税又称义仓税，其税物最初并无正色、折色之分。高宗永徽二年(651)进行地税改革，要求“率户出粟”*《通典》卷12《食货十二·轻重》，第291页。，粟遂成为地税的正色。不产粟的地区，则“听纳杂种充”*《唐六典》卷3《尚书户部·仓部郎中》，北京：中华书局，1992年，第84页。，即允许以其他粮食折变粟来交纳。从出土文书看，西州的“杂种”包括麦、豆等粮食，*李锦绣：《唐代财政史稿》，第二册，第86页。当地课户交纳地税时，就可以麦、豆折变粟。玄宗时，杨国忠曾将“地税皆变布帛输京师”*《通鉴》卷216 天宝八载二月戊申条，北京：中华书局，1956年，第6893页。，是把地税粮折变为布帛输纳至京师长安。德宗建中元年(780)推行两税法之后，地税成为两税之一，按照夏秋时间分两次交纳。地税粮也常被折变为绢布或铜钱，即所谓的“旨支米价”*李锦绣：《唐代财政史稿》，第五册，第50页。。宪宗元和年间，歙州刺史崔玄亮因“民山处，输租者苦之”，“下令许计斛输钱，民赖其利”，*《新唐书》卷164《崔玄亮》，第5051页。即允许将地税粮折变成现钱交纳，惠及一方。

4.户税的折变。唐前期户税的法定税物是现钱，是为正色，不过实际征收时，户税钱常被折变成实物。如高宗、武后时，西州户税钱便大量折变为柴、毡、绁索等物产。*李锦绣：《唐代财政史稿》(第二册)，第52-56页。又如玄宗开元二十三年(735)，下令“自今以后，凡是资课、税户……等应纳官者，并不需令出见钱，抑遣征备，任以当土”*《册府元龟》卷487《邦计部·赋税一》，第5829页。，要求课户交纳户税时，将现钱折变为地方物产。再如开元末年，金坛县丞王甲押运户税抵京，所输纳的就并非现钱，而是绢布等轻货。*《太平广记》卷380《金坛王丞》，北京：中华书局，1961年，第3024页。唐后期推行两税法之后，户税钱也成为两税内容，朝廷常以“折籴”的方式把户税钱折变成粮食征收，如德宗贞元二年(786)正月，同平章事崔造“以岁饥……更令两税折纳米一百万石，委两浙节度使韩滉运送一百万石至东渭桥”*《旧唐书》卷130《崔造传》，北京：中华书局，1975年，第3626页。，其中应该有户税钱的折变。政府还将户税钱折变成绢布征收，如宪宗元和年间，兖州莱芜县的两税被折为一千匹绢布。*《唐会要》卷70《州县分望道》，上海：上海古籍出版社，1991年，第1485页。张籍《促促词》诗云：“家中姑老子复小，自执吴绡输税钱”*《全唐诗》卷382《促促词》，北京：中华书局，1980年，第4289页。，反映了江南地区以吴绡折变户税钱。

5.榷税的折变。唐后期，为缓解财政危机，实行榷盐、榷酒制度。榷税钱的征收过程中普遍存在折变。如大历六年(771)，代宗下令对酿酒户“量定三等，逐月税钱，并充布绢进奉”*《通典》卷11《食货十一·榷酤》，第246页。，即令将酒税钱折变成布绢交纳。又如德宗朝刘晏主持东南榷盐改革时，恰逢西北战事紧张，军事物资短缺，要求商人纳绢代替榷盐税钱，甚至每缗加钱二百，鼓励商人更多地将榷盐税钱折为绢布，以“备将士春服”*《新唐书》卷54《食货四》，第1379页。。刘晏的继任者包佶更允许盐商“以漆器、玳瑁、绫绮代盐价”*《新唐书》卷54《食货四》，第1379页。，进一步扩大了折变的范围。宣宗大中二年(848)三月，朝廷要求乌池把盐税钱折变成粟米，即所谓“每年粜盐收博榷米，以一十五万石为定额”*《旧唐书》卷48《食货一》，第2109页。。

6.劳役的折变。唐初政府规定“凡丁岁役二旬”，是为正役，即每丁每年服役二十日(若属闰年，则服役二十二日)。同时，在不需要征发正役的情况下，准许丁男按照“每日三尺”*《唐六典》卷3《户部郎中员外郎》，第76页。的标准输绢代役，是为庸，这实际上是以绢折变正役。开元二十三年(735)，玄宗敕云：“天下百姓，正丁课轻，徭役所入，惟纳租庸”*《册府元龟》卷487《邦计部·赋税一》，第5829页。，即下令以绢帛或者租粟折变劳役。天宝时期，这一政策已覆盖了全国全部的丁男。唐代色役的名目繁多，但多能“纳资代课”，如幕府、掌闲、帐内等即可纳钱代役，谓之“品子课钱”*《唐六典》卷5《兵部尚书》，第155页。，即以铜钱折变色役。又如官营工场的工匠，也可以绢、钱折役，代宗曾下敕云：“诸色丁匠，如有情愿纳赀课代役者，每月每人任纳钱二千文”*《册府元龟》卷487《邦计部·赋税一》，第5832页。，即丁匠每月纳钱2000文以代匠役。再如白直、门夫、船夫等地方色役，服役者每番交纳170—200文不等的折役钱，*《通典》卷35《职官一七》，第967页。亦可不服现役。

接下来考察财政支出过程中的折变种类。唐代财政支出主要有官员俸禄支出、军费支出、政府采购经费支出等，在支出过程中存在以下折变种类。

1.官员俸禄的折变。唐前期，官员的禄米、俸钱在发放时普遍存在折变，如太宗贞观年间，以粟支给官禄，无粟地区又允许以食盐折变粟。*《新唐书》卷55《食货志五》，第1395页。又如敦煌文书伯3348背“唐天宝四载豆卢军上河西支度使和籴正帐牒”记：“准《格》给副使李景玉天宝四载春夏两季禄粟壹佰貳拾硬直，计叁拾捌贯肆佰文，折给上件练”，李景玉春夏两季的禄粟共计120石，但实际发放时被折变成价值三十八贯四百文的练。*李锦绣：《唐代财政史稿》，第一册，第71页。唐后期，官员俸禄采用“半钱半帛”的支给方式，但实际发放时钱、帛经常互折或折成他物，如元和十二年(817)，宪宗下令将百官俸料“数内一半充给元估疋段者，即据时估实数回给见钱”*《唐会要》卷91《内外官料钱上》，第1974页。，即以现钱折变布帛发放。又如会昌年间，武宗灭佛铸钱，铸币存量大增，下令将官俸中的匹帛折成现钱。*《旧唐书》卷18上《本纪第十八上》，第610页。长庆、大和年间，又令“户部应给百官俸料，其中一半合给段疋者，回给官中所粜粟”*《唐会要》卷92《内外官料钱下》，第1977页。，又以粟折变布帛以充官俸。

2.军费的折变。唐后期节度使和度支司划拨军费时常行折变，以期中饱私囊、减少开支。如德宗贞元十四年(798)，新任宣武军长官陆长源给军士发放布帛，“[陆]长源命给其直。[孟]叔度高盐直，下布直，人不过得盐三二斤”*《通鉴》卷235贞元十五年二月丁丑条，第7582页。，引发宣武重镇的动乱。宪宗元和八年(813)十月，振武节度使李进贤“使牙将杨遵宪将五百骑趣东受降城，以备回鹘”，但在发放军资时，“所给资装多虚估(胡注：资装不给本色，虚估其价，给以他物)”，*《通鉴》卷239元和八年十月条，第7702页。结果士兵动乱，其全家被杀。又如宪宗征伐淮西镇，判度支皇甫镈拨付军费时，依虚估折变，致使淮西诸军粮料“所破五成钱，其实只与一成、两成”，造成“士卒怨怒，皆欲离叛”的紧张局势。*《旧唐书》卷135《皇甫镈传》，第3741页。

3.政府采购经费的折变。唐政府与市场的联系进一步紧密，市场采买成为政府获取物资的重要途径，*吕岩：《唐朝政府物资购买领域研究》，《社会科学战线》2014年第5期。但在支付采购费用时，经常进行折变。如德宗时修建陵墓，雇佣了大量民间劳力，但在支付劳力费用时，常将现钱折为实物，严重损害了劳工的利益。*《全唐文》卷55《即位赦文》，第603页。再如宪宗元和时，度支司采购粮食，往往以绢折钱，即所谓“度支和籴，多是杂色疋帛”*《册府元龟》卷504《邦计部·丝绵》，第6056页。。元和年间，朝廷在河南府雇了4035辆车，在支付雇车费时却以布折钱，利用估法差价，最后“节省”了六分之五的经费开支。*《全唐文》卷651《为河南百姓诉车》，第6617页。

(二)折变的方式

唐代折变的具体方式可分为以物折物、以物折钱、以钱折物、以物折役、以钱折役和以役折租等六种。

1.以物折物。唐前期，租粟在征收过程中被折成不同物产，如前所述，江南以稻折粟，河南、河北以绢帛折粟，沿海州县以海盐折粟等。玄宗天宝时，政府每年征收租粟2500余万石，其中“三百万折充绢布，添入两京库。三百万回充米豆，供尚食及诸司官厨等料”。*《通典》卷6《食货六·赋税六》，第110页。可见租粟征收中以物折物之普遍。户调也被折变为其他物产，如岭南以银折调，关中以粟折调，安南以丝折调。*《新唐书》卷51《食货一》，第1345页。唐后期，地税旨支米常被折成布帛，俸禄中的布帛则被折为粟米。德宗贞元年间，京兆府的豌豆遇虫灾，度支准许当地将豌豆折变为大豆交纳。*《全唐文》卷474《请依京兆所请折纳事状》，第4845页大和二年(828)五月，文宗下敕有云：“应诸道进奉内库，四节及降诞进奉金花银器并纂组文缬杂物，并折充铤银及绫绢。”*《旧唐书》卷17上《文宗上》，第528页。表明进奉物资中也存在以物折物。

2.以钱折物。高宗时，准许百姓以钱折变调，折价标准是绢帛的上估价格。玄宗开元时，为解决长安、洛阳市场恶钱充斥的问题，要求扬州以质量上佳的铜钱折充租调，即“扬州租、调以钱”*《新唐书》卷51《食货一》，第1345页。，天宝时“天下岁入之物，租钱二百余万缗”*《新唐书》卷51《食货一》，第1346页。，可见以钱折租的巨大规模。宪宗时，山南西道的部分税草被折成现钱，每围折钱120文，即“内五千围，每年折征价钱充使司杂用，每围一百二十文”*《全唐文》卷651《弹奏山南西道两税外草状》，第6615页。唐后期，以钱折地税的情形极为普遍，如歙州刺史崔玄亮以钱折粟，*《旧唐书》卷164《崔玄亮传》第5051页。又如海州刺史李晏以钱折麦。*《全唐文》卷669《荐李晏、韦楚状》，第6800页。宣宗大中七年(853)，政府财政收入925万缗，“内五百五十余万缗租税”*《通鉴》卷249大中七年条，第8053页。，这表明大量地税斛斗在征收时被折变成了现钱。

3.以物折钱。唐前期，户税钱在征收时常被折为薪柴、毡、棉布等。唐后期，户税钱多折为粟麦、绢布，如德宗贞元三年(788)，姚南仲将河南、河中等地户税钱“折籴豆、麦等贮纳”*《册府元龟》卷502《平籴》，第6013页。，以备军食。榷酒钱则“折纳轻货送上都”*《唐会要》卷88《榷酤》，第1906页，榷盐钱也被折变成绢布、漆器、玳瑁等，此前文已述。除陌钱在征收时亦有“折色零碎”*《旧唐书》卷19上《懿宗纪》，第661页。，青苗钱“有便于纳粟者，计约时估价纳之”*《全唐文》卷53《听纳青苗钱诏》，第575页，即将青苗钱按照时估价折变成等价的粟交纳。

4.以物折役。前文已述，唐前期政府不需丁男服正役时，便准许丁男以绢布折役。在少府监、将作监等机构服役的民间工匠，同样可以绢布折役。贞观二十二年(648)，唐太宗令强伟征发剑南民夫营造战船，蜀人苦造船之役，请求“输直雇潭州人造船”，最终“大船一艘，庸绢二千二百三十六匹”，*《通鉴》卷199贞观二十二年条，第6262页。实际上是准许蜀人以绢折役。德宗贞元时，诏曰：京畿地区的“掌闲、纩骑、三卫及桥堰丁匠等，如本司须徵资，并约钱三千、米六斗”*《全唐文》卷414《减征京畿丁役等制》，第4243页。。可见折变色役时，现钱之外，役者还需缴纳粟米六斗。

5.以钱折役。唐代色役多能纳资代课，除上文提及的掌闲、门夫、船夫外，散乐、音声人“有故及不任供奉，则输资钱，以充伎衣乐器之用”，亦可纳钱折役，如散乐人每月纳钱160文，音声人每年纳钱2000文。*《新唐书》卷48《百官三·太乐署》，第1243页。又如文宗开成四年(839)，闲厩宫苑使柳正元奏请国营牧场的苜蓿丁，每人“每月纳资钱二贯文”*《唐会要》卷65《闲厩使》，第1335页。，便可不服现役。唐后期，汴州运河的船夫深受牵船之苦，襄邑县令李式规定船夫若居地僻远，“即任纳钱，于近河雇人”*《全唐文》卷751《与汴州从事书》，第7785页。，准许以钱折役。

6.以役折税。唐前期，丁男每年若超限服役，便可以役折税，即“有事而加役者，旬有五日免其调，三旬则租、调俱免”*《唐六典》卷3《户部郎中员外郎》，第76页。。唐后期，准许百姓以所服杂徭折充户税，如武宗下令称百姓若往诸陵栽植柏树，即可“典折本户税钱”*《唐会要》卷21《诸陵杂录》，第488页。唐后期以役折税最生动的事例属柳宗元笔下的“捕蛇者”，永州之蛇，药用甚佳，政府“募有能捕之者，当其租入”，即以捕蛇之役折变地税，史称“永(州)之人争奔走焉”。*《全唐文》卷584《捕蛇者说》，第5898页。

在诸种折变方式中，物物折变是唐前期最主要的折变方式，这与唐前期自然经济色彩浓厚、商品经济水平较低的社会经济总体形势相一致。唐后期，钱物折变的情形开始上升，这一新的变化，既与德宗朝推行两税法有关，也是在工商业经济发展、政府与市场关系日益密切的背景下出现的，反映了唐后期商品货币经济发展的新趋势。

三、折变再认识：多角度的论析和评价

关于唐代折变的影响和评价，简单地予以肯定或否定，可能都失于片面性地看问题而缺乏辩证性。笔者认为，折变贯穿有唐一代近300年，是十分复杂的，只有细致考察折变实施所产生的诸多影响，才能作出较为全面的论析和评价。

(一)折变之利

1.带动区域经济发展

2.保障政府财政收益及各类需求

唐政府实施折变的首要动机是为了保障其财政收益。有唐一代，灵活性与务实性兼具的折变制度既保障了政府粮食、绢布等物资的供给，也满足了宫廷的奢侈消费需要。

粮食和绢布是政府最重要的物资储备。玄宗时，府兵制崩坏、募兵制兴起，伴随着军事体制的变革，政府开支日益浩大，粮食绢布供给出现庞大缺口。为解决这一问题，玄宗于开元后期在江南、关中、河南、河北掀起一场大规模的折变运动。先是开元二十四年(736)，关中内外大获丰收，遂于次年(737)下诏关中“庸、调、资课，皆以米”*《新唐书》卷51《食货一》，第1346页。。同时，在江南“折租造布”，在河南、河北“折租造绢”，获取大量绢布，进而在关中地区以绢布购粮、大兴和籴，最终保障了军粮供给。正如杨际平所言：“唐前期江南的折租造布，与关内的庸调折租，河南、河北不通水利诸州之折租造绢都是出于政府保证供给。”*杨际平：《唐前期江南折租造布的财政意义》，《历史研究》2011年第2期。

安史之乱后，为保障巨额军费开支，唐朝廷屡次在关中、两河地区大兴“折籴”，即将户税钱、青苗钱折变成粟、麦、豆等粮食。两税法下，地税征纳斛斗，户税征纳现钱，如此一来，政府财政收入中的绢布就会变得没有着落。为解决这一困境，朝廷下令以绢布折充两税钱物，也就是陆贽所说的“定税之数，皆计缗钱，纳税之时，多配绫绢”*《全唐文》卷465《均节赋税恤百姓六条》，第4750页。，上文提及的莱芜绢布和江南吴绡就是以绢布折两税的典型。

宫廷消费的部分奢侈品也通过折变获取。《唐六典》卷三《职官二·度支郎中》云：“凡金银宝货绫罗之属，皆折庸调以造”*《唐六典》卷3《度支郎中条》，第80页。，表明金银、宝货、绫罗等奢侈物品为庸调的折变物。如岭南多银，要求岭南“非蚕乡则输银十四两，谓之调”*《新唐书》卷51《食货志》，第1343页。，即以银折变户调。西安南郊何家村出土有开元时的银饼，这些银饼来自岭南的怀集、洊安二县，*陕西省博物馆、文管会革委会写作小组：《西安南郊何家村发现唐代窖藏文物》，《文物》1972年第1期。就是当地折变户调的银。宫廷消费的部分高级丝织品，也是通过折变得来。如河南、河北的绢帛，图样新颖、花色精美，故政府常以绢帛折变丁租。

3.惠及普通民众

其一，劳役折变放松了人身束缚。唐代劳役是普通民众的重要负担，如广大均田农户的丁男需服正役，不但耗费大量时间，还干扰正常的生产与生活秩序。唐政府允许以绢帛或租粟折变正役，实际上放松了对人身的役使和束缚，显然有利于广大农户的生产和生活安排。如前已述，玄宗开元天宝年间令丁男正役可以以租庸折变，就取得了“人以安之”*《全唐文》卷35《禁资课税户徵纳见钱敕》，第387页。的积极成效。唐朝的工匠、中男、残疾丁男等均需承担色役，政府要求民间工匠前往官营手工工场服役，这既是时间、技能、劳动成果上的压榨剥削，也严重阻碍了民间手工业的正常发展。唐政府下令“内中尚巧匠，无作则纳资”*《新唐书》卷46《百官志》，第1201页。，允许工匠以绢、钱折役，如此一来，民间工匠的人身束缚也必然会大大放松，有益于民间手工业的发展和商品经济的活跃。有关史料，前文多有述及，兹不赘述。

其二，租税折变有便民恤民之效。以往研究认为在租税折变中，普通民众饱受苛剥和搜刮之苦。客观地说，这的确存在，但不能否认的是租税折变也有着一定的便民恤民之效。唐前期，租、调、地税等均有法定税物，但各地物产多不相同，倘政府严格按法定税物征税，必然给民众生产和生活带来不便。唐政府采取灵活性的折变政策，如前已述“乡土无粟，听纳杂种充”*《唐六典》卷3《尚书户部·仓部郎中》，第84页。；“诸州庸调，先以布乡兼有丝绵者，有(百姓)情愿输绵绢者，听”*[日]大津透：《唐律令国家的预算——仪凤三年度支奏抄、四年全金部旨符试释》，苏哲译，《敦煌研究》1997年第2期。，均方便了民众纳税。唐后期，实物折钱交纳的情形非常普遍。王夫之曾分析过本色输纳和折色输纳的利弊，指出实物折钱交纳有四利，其中一利为“金钱大行于上下，固无如折色之利民而无病于国”*《读通鉴论》卷24《德宗》，北京：中华书局，2013年，第726页。，认为实物折钱于国于民均有益处。在丰收年景以粟米折充两税钱物，亦有惠农之效，正如白居易所言：“若量折税钱纳斛斗，既无贱籴粟米之费，又无转卖匹段之劳，利归于人，美归于上，则折籴之便，岂不昭然？”*《全唐文》卷504《论和籴状》第6056页。

(二)折变之弊

1.制度缺陷

其一，折价制度不健全。唐代各类商品物价分上估、中估和下估三等，政府与民间的交易以“中估”为准，即所谓“凡与官交易及悬平赃物，并用中估”*《唐六典》卷20《太府寺·两京诸市署职掌条》，第543页。，即依据商品的中等价格。折变折价标准亦遵循这一制度规定。但是，物估上中下三等的制定权掌握在有关官员手里，于是给了他们通过操纵物价来进行盘剥的便利，制度上存在明显缺陷。德宗建中元年推行两税法时，朝廷并未制定明确的折价标准，即“约法之初，不定物估”*《唐会要》卷84《两税使》，第1835页。。两税法推行之后，“钱重物轻”的通货紧缩情形愈演愈烈，绢帛价格不断下跌，贞元十年(794)时，一匹绢仅折1500-1600文，比建中元年时的折价下跌了一半多，农民不得不忍受“倍输”之苦。*《全唐文》卷465《均节赋税恤百姓六条》，第4750页。到宪宗元和末年，李翱说一匹绢的折价下降到了800文，*《全唐文》卷634《疏改税法》，第6403页。绢帛折钱持续走低，农民的税负数倍增加。更糟糕的是，推行两税法时将折价制定权交给了地方政府，地方官员得以操纵折价以盘剥压榨，百姓处境更加艰难。宪宗元和四年(809)，裴垍制定了折变的价格标准——“省中估”，并要求地方政府认真执行，但省中估“最多只能落实到送省的部分，地方留使、留州的部分是根本谈不到执行的”*吴丽娱：《试析唐后期物价中的“省估”》，《中国经济史研究》2000年第3期。，其成效十分有限。

其二，监察机制不完善。为保证折变的有效推行，朝廷监察机构和地方监察职官对折变的运作进行监察，但限于多种因素，监察机制不够完善，成效有限。唐前期，御史台是最主要的常设监察机构，监察御史和殿中侍御史巡按郡县，对地方官员执政情况进行监察，折变运作也属监察范畴。但是，监察御史和殿中侍御史的员额不多，而唐前期州府却有300多个，必然是力不从心，难以做到全面覆盖。唐后期，监察地方政府折变运作的机构发生变化，除御史台外，增加了“出使郎官”和财政“三司(度支司、盐铁司、户部司)监院”两类官员。*陈明光：《唐朝中央对地方政府的财政监督述论》，《宁波大学学报》2009年第2期。宪宗元和四年(809)，裴垍改革两税折变价格标准及钱物折变比例，就任命度支司和盐铁司院官为两税使，*《唐会要》卷87《转运盐铁总叙》，第1888页。加强对折变过程和结果的管理，但两司院官的主要工作是负责财税征收及转运，监察工作只是其兼差，所以实际成效也相当有限。

2.执行弊端

其二，官员肆意扩大征钱比例。德宗朝推行两税法时，并未明确规定两税钱物的折变比例，地方官员利用这一制度缺陷，肆意扩大现钱征收比例，宪宗元和四年(809)下诏斥责称：地方官员“多是征纳见钱……有损疲人”*《册府元龟》卷488《邦计部·赋税二》，第5834页。。同年，裴垍改革税法，明确规定两税折变的钱物比例，“每州每使合纳见钱数，及州县官俸料内一半见钱数，同分析闻奏，仍使编入今年旨条，以为常制”*《唐会要》卷83《租税上》，第1821-1822页。，但许多地方官员置若罔闻，仍旧多征现钱。宣宗时，多次敕令地方官员严格遵守裴垍所定钱物折变比例，否则给予严惩，*《唐会要》卷84《租税下》，第1829。但多次敕令恰恰反映出所定折变比例并未得到认真执行。