施工企业材料暂估存在的问题及解决办法

刘翠平

【摘 要】在企业的购销合同中，购进的物资经常购货发票滞后到达。为了准确的反映企业存货，实务中常常采取存货暂估入账的方式处理，即月末按暂估价入账，到下月初再红字冲回，待收到发票账单再按正常程序记录。在实务中，由于施工企业各方面的特殊性，暂估料处理存在着各种问题。本文就此问题提出了自己的几点思考。

【关键词】施工企业；材料暂估；成本

一、引言

在施工企业成本核算中，材料成本能达到整个工程成本的60%甚至更多。原材料收发比较频繁且原材料具有较强的变现能力和明显的流动性，且施工企业原材料的特性比较特殊，支出的数量不容易确定，所以加强原材料入库控制至关重要。在实际工作中，由于有些材料理化检验指标是材料验收入库的重要依据，并且质检过程需要一定的时间，再加上一些原始票据传递时间等原因，购货发票往往滞后一段时间，月末暂估入账每月都要出现，为了准确的反映企业存货，实务中常常采取存货暂估入账的方式处理，借记“原材料”账户，贷记“应付账款”账户。下月初再用红字作同样分录予以冲销，以便下月付款时，按正常程序进行账务处理。暂估入账无论对原材料采购价、资金占用还是企业成本都是一个不容忽视的因素。企业应完善、细化原材料暂估入库手续，从而保证原材料信息的真实性和完整性及成本的准确性。本文就施工企业项目部材料暂估存在的问题进行具体阐述。

二、暂估料存在的具体问题

1.施工企业现场物资人员及财务人员的综合素质及职业道德观念在材料核算中起着至关重要的作用

可当前，物资人员大部分为非专业人员或者聘用人员，自身素质或责任心不够，正规学校毕业的基本没有。从会计人员的职称和学历看，助理以上职称和大专以上会计学历的从业人员比例过低。总体来说，物资及财务人员的素质不容乐观，其知识结构、业务水平等都偏低，并且自我管制能力比较差，这无疑给物资核算工作带来了很大困难。其次部门负责人监督、复查不认真，审核不仔细，导致暂估料出现各种问题。

2.材料已进场，但发票尚未收到的材料采购应履行暂估手续而未履行，导致账实不符

发票未到但已进场的材料，应该进行暂估入账处理。物资部门怕麻烦，认为当月暂估下月又要冲回，没有意义，所以不进行预点或只对其中的部分数量进行暂估入账。当某种材料上月结存加本月发票收入减去本月发料出现负数库存时，只针对这种材料所出现的负数进行“部分”暂估入账，这样处理导致账面数字不能真实反映实际材料数额，造成账实不符，不利于对材料库存数量的监控，还有可能影响项目部核算成本。

3.虚列暂估料，导致外欠款和成本增加

由于施工企业材料数量大，钢材、水泥、混凝土、砂石料等材料发出数量难以计量，现场实际用量和理论消耗量经常不完全相同，物资部门以理论消耗量填制发料单，有时因发料单数量比实际发出数量大，造成月末材料账面库存为负数，物资人员为抵消负数库存，在没有材料进场的情况下，虚点了一笔材料，消灭了负数库存，在财务账面形成了虚假债务，成本增大。

项目部又不及时进行材料盘点或者盘点仅流于形式。材料盘点的目的是反映材料库存的盈亏情况，以及计算出工程实际消耗材料，并与应耗量对比，分析材料使用的节超情况。但有些项目部的材料盘点流于形式，一是所盘的材料不全，典型的是对钢筋半成品不盘，二是盘点未形成记录，有的项目部盘点人员用笔记本记录后，未进行整理汇总，无各种材料的汇总数字，也就不能推算出已完工程的实际使用数量、不能分析材料消耗节超情况，更没有与账面库存进行比较分析，未形成盘点报告，更没有盘点人签字，盘点失去意义，未能使盘点真正起到作用。

4.前期已进行暂估，但后期冲销不当，导致外欠款和成本不实

（1）当月材料暂估后，后期未按规定办理填制红字收料单进行冲销。而是等发票收到再冲销，这不符合企业会计制度的规定。

（2）当月材料暂估后，后期一直未冲销，等发票收到时再次点收，作为收入又一次进材料明细账簿和材料动态。在月末盘点发现实物库存与账面不符时，通过虚增发料来调整，导致一笔业务而财务帐簿上形成了重复的应付账款，人为虚增了外欠材料款，且造成项目部材料成本不真实，影响利润。采购重复进动态，重复支出。

5.材料暂估和冲销暂估，没有填制相应的票据

部分项目部没有规范的物资明细帐，他们在办理材料暂估和冲销暂估时也不填制相应的材料单据，直接在月度材料动态表中暂估。管账的材料人员发生变动，往往掌握不了前期的暂估料明细和冲销暂估的情况，造成后期未按规定办理冲销，虚增了材料外欠款。

6.有些项目财务人员对材料动态表审核不严格，出现堆挤料差现象，应付账款暂估料少计

主要是：发票未到，材料已进场而物资部点收且进材料动态收入，财务部对收料单不核对，直接将材料采购科目做平，暂估料部分全部列入材料成本差异，然后再将成本差异进入成本，导致成本不真实和应付账款暂估料的少计，出现核算错误。点收与材料采购科目对不起来就进成本差异，这种偷懒的做法，导致料差不是真正的料差，有一部分是应付账款暂估料，造成债务和成本核算混乱。

这些问题带来的后果：一是导致成本不实，形成虚假债务，财务信息失真；二是导致帐实不符，不利于对库存材料的监控；三是给舞弊行为可乘之机，若内外勾结，将暂估料要来发票，到财务报销，会造成不该支付款项形成了实实在在的债务，使企业利益受损。

三、针对上述问题的解决办法

存在上述问题的项目部在施工企业项目中占有较大比例，问题的形成也有多方面的原因，企业应规范暂估材料账务处理行为，堵塞管理漏洞，避免经济损失。现就暂估料处理提出以下建议：

1.首先企业要根据项目部材料量及复杂程度，按规定设置合格的物资及财务人员，出台相应的管理制度及培训措施，使现场人员懂得应如何进行暂估料处理，规范其操作，提高业务水平及责任心。其次要保证这些员工工资福利待遇，既可以提高工作的积极性，又尽量做到“高薪养廉”，使其不受微小利益的驱使而使企业受到更大的损失。还要加大检查力度，加强内控管理。上级部门应加大对项目部内业的检查，做到奖罚分明。现场收料人员、盘点人员与做账人员分开。

2.按当时协议约定价格编制暂估入库单，不能随意变动价格冲红暂估入库单，要保证收货时的价格与发票到达时开出的价格一致。供应商税率发生变化或因质量问题退货未开发票的，按质量验收部门退货通知书（附供应商加盖印章或签字的退货红字发货清单）办理红字暂估入库单冲回，同时按变化后的情况办理正常材料入库手续。

3.由于发料单数量多开引起账面库存出现负数，当月应填写红字发料单据冲减材料支出数量，杜绝用暂估料再次点收，增加材料收入的方法来调整账面库存。对于由于因材料已进场而发票未到尚未预点（收入少记）原因引起的负数库存，应填写暂估料票据补充登记材料收入。

4.材料已进场但发票尚未收到的物资采购，当月应按企业会计制度进行暂估，应于下月初冲销上个月已有的暂估数量，下月发票仍未收到，月底根据这种材料已验收入库但发票尚未收到的开累数量进行重新暂估，直到发票收到为止，按照正常程序点收材料。大宗原材料可根据原始过磅单结算联，按时间顺序逐笔核票，再按质量报告单分别扣除不合格品的数量，经过核实相符后的数量于月末分单位、分品种汇总编制暂估入库单。

5.规范物资内业帐薄的填制，特别是物资明细账和材料动态的填制，所有物资收入、支出、暂估预点和暂估冲销必须在物资明细账上加以记载。上月的材料暂估后必须于下月初进行冲销，以形成正确的记账方式。在材料月末盘点和物资明细账月结之后，再编制材料动态表，并交财务审核。要坚持做到月末材料盘点，材料动态支出要根据现场盘点结果制单，而不是根据理论消耗量支出，才能做到账实相符，正确的进行暂估料的预点及冲销。

6.暂估应付款不能办理结算付款业务，且要经常查看供应商欠单联，核对暂估金额，要求供应商出具对账函证，列示本单位已开发票金额、未开发票金额、收款金额、账面欠款等相关事项且加盖单位公章。

参考文献：

[1]柳驰.对存货暂估入账的几点思考.武汉冶金管理干部学院学报，2011（1）.

[2]郭明举，付利荣.原材料按实际价暂估在计划成本法中的应用.冶金财会，2001（12）.

[3]许萍.原材料暂估入库处理小议.财会月刊，2006（10）.endprint