企业职工薪酬支付的内部控制问题探讨

毕冬梅

摘 要：薪酬管理制度是人力资源管理的核心制度之一，作为利益调整的指挥棒，直接关系到员工的利益以及公司的当前利益与长远利益，而高超的薪酬管理则是科学和艺术的完美结合。

关键词：薪酬；支付；控制

一、传统工资支付内部控制程序

1.履行计划管理程序。确定年度劳动工资总额计划。年度工资总额计划是劳动工资计划管理部门根据人员编制确定年度计时工资总额，根据年度产品产量计划和劳动定额计算全部产品工时消耗定额，确定计件工资总额，汇总上报劳动工资主管部门审批后下达执行。

2.日常管理和考核验收。日常管理由考勤人员记录职工出勤记录，由定额管理人员对产量进行验收，由劳动工资管理人员确定计时工资、津贴、补贴和计件工资支付总额，由工资核算人员编制工资支付明细表，劳动工资部门负责人审签后报财务部门。财务部门审核工资支付明细表、考勤记录、计件工资总额审批单等资料，审核无误后编制月份职工工资汇总表，计提各项工资附加费。

3.工资支付明细表一式三份。一份兼收据，须由职工个人签收后作为会计支付原始凭证存入会计档案； 一份是工资支付存根，须由职工签收后由工资管理部门存查，年末统一归档永久保管备查； 最后一份作为职工工资支付通知书使用，随现金支付时一并发给职工本人，职工以此为依据审核签收当期工资。

二、传统工资薪酬支付遇到的新问题

一是职工薪酬支付范围扩大了，在公司体制下，职工薪酬涵盖了所有与职工报酬相关的项目，除了包括非货币福利及辞退福利等，新增加了养老、失业、工伤、医疗、生育、补充养老保险和住房公积金等诸多长期性社会保障统筹和延时兑现薪酬； 二是随着社会主义市场经济的发展，个人存款实名制和现代信息技术进步，使网银功能和个人信用卡被广泛使用。支付职工薪酬出现了网银支付、委托金融机构代发工资等新情况。

由于职工薪酬范围扩大和支付方式进步，根据职工薪酬支付内部控制原理，不断更新职工薪酬支付控制程序，完善控制证据成为企业内部控制管理的必然要求。职工薪酬中的社会保障支出，由于其有延时特性，兑现期限较长，个别职工对其关注度远不及当前工资和奖金，如果对这部分职工薪酬疏忽控制，将会形成差错得不到即时被发现，发现后不易核实和纠正。例如职工养老保险金，须等到职工到达法定退休年龄后方可陆续兑现，职工退休后即便发现养老统筹金缴交有差错，其查询和纠正的难度也是相当大的。专业中介机构受托管理的年金基金，虽然每周公布年金净值，职工也要对自己名下的年金基金总股本随时掌握才能使年金透明，让职工真正在退休后受益。此外，在网银支付和委托金融机构代发工资情况下，传统的工资支付明细表不再具有收据和存根功能，因此，如何科学完善控制证据，堵塞薪酬支付环节内部控制漏洞，成为当务之急。

三、关键控制点

1.薪酬预算执行控制。在现代企业制度下，企业实施全面预算管理，而职工薪酬预算在企业全面预算体制下占有相当比重，因此，薪酬支付严格执行预算是关键控制点之一。薪酬预算的下达、执行、分析、变更一系列流程规范化、科学化，是企业实现年度预算目标的重要保证。吉林森工集团在完成股份制改造后，出台了全员编制管理意见，作为集团内部控制重要规章制度，其意义就在于规范人力资源和与人力资源密切相关的薪酬预算管理。

2.不相容岗位分离制衡。职工薪酬的制表、审核、批办、支付为不相容岗位，要清晰划分，明确责任。

四、控制证据

1.“职工人数与工资总额月报”分送财务、统计和劳动工资主管部门，保证各归口管理部门报出时点数据一致。须经制表人、汇总人、审核人和主管部门负责人签字，以明确制约责任。

2.直接对职工本人发放现金的，职工本人必须在薪酬分配明细表和汇总表上（统领分发人）签字，财务部门主管会计负责及时逐一收回并核对清楚，作为薪酬支付原始附件装订。直接发放现金时，必须单独填制月份工资支付明细表，并在一式三份支付明细表上特别标注 “现金支付”字样，财务部门单独编制会计凭证支付，不得与其它经济业务或采用网银支付或委托其它金融机构代发工资等非现金支付业务会计凭证混合记录。发放时必须由职工本人或委托代理人亲自签收，签收的收据联和存根联分别由财务和劳资部门存档备查，发给职工一份核对实收金额。

3.委托金融机构代为发放薪酬的，职工本人无须在薪酬分配明细表或汇总表上签字（可取消领取人签收栏），在表头标明“网银支付”或“委托某某银行代发”字样。委托发放薪酬时必须附银行支付凭证（支票存根和委托金融机构代发凭证（业务委托书回单和存款回执）。委托金融机构发放薪酬日，财务部门要及时将薪酬分配明细表发放给职工，作为薪酬支付通知书使用。会计处理上，不能与现金支付方式混合编制会计支付凭证，履行制表、汇总、审核、批准程序后，按会计机构负责人指令，由会计人员编制薪酬支付会计凭证，由出纳人员负责办理网银支付（按网银支付流程办理）或委托其它金融机构代发工资。但必须将个人存款回执、代发工资委托书及代发工资机构收款收据作为原始凭证，附在职工薪酬支付会计凭证后随会计档案存档保管备查。支付完毕，一式三份薪酬支付明细表和汇总表中的两份 （即收据联和存根联）分别由财务、劳资存档备查，另一份分给职工本人，作为薪酬支付通知单使用，便于职工本人核实个人信用卡实际收到的工资是否与通知单载明金额一致。

五、薪酬支付控制的延伸

内退病养人员生活费、职工货币化福利、直接支付给离退休人员的统筹外补贴、困难补助、生活救济、辞退福利，对职工交通、通讯、餐费、医疗费等实行货币化改革后支付给职工的补偿金，各种节假日货币补贴、防暑防寒（采暖）补贴、蔬菜副食价格补贴、为职工经办预借差旅费、预付职工生活费等相关支付程序管理和控制，虽然与薪酬支付管理程序略有不同，但财务支付环节的控制和控制程序、控制证据与薪酬支付是相同的，可比照借鉴。

以保证在实践中防范舞弊行为，堵塞管理漏洞，提高内部控制系统效率和稳定性。