权责发生制在事业单位会计中的应用

张 芳

（沂水县财政局 山东·沂水 276400）

一、事业单位的收付实现制存在的问题

（一）会计信息缺乏真实性

事业单位在会计中主要采用收付实现制，虽然能够客观的反映事业单位的现金周转状况，但是由于制度性质决定，天然有两方面的不足，一方面是成本费用数字不真实，造成收支不配比，不能够真实地反映预算执行和资金结余情况，另一方面是不能够反映事业单位的负债情况，影响事业单位在会计预算中的配比设计。

（二）会计信息缺乏可比性

会计信息缺乏可比性表现在两个方面，一个方面是事业单位在时间上前后的会计信息缺乏可比性，称为缺乏纵向可比性。另一个方面是收付实现制以现金是否现实支付作为核算标准，不能精确反映资金损耗，所以造成横向会计信息缺乏可比性。

（三）不能够精确反映事业单位的财务结余

正是由于上文所述的会计信息缺乏真实性，缺乏可比性，所以不能够准确的反映事业单位的财务结余。由于财务结余信息不准确，所以不利于事业单位准确的计算成本，同时也不利于对事业单位的绩效进行科学的考核。

（四）不能够提供透明的事业单位会计信息

收付实现制不能反映事业单位的负债情况，现实中很多事业单位在会计核算中都出现负债过高的现象，而收付实现制对于事业单位会计信息不能有效，全面的反映，披露，所以，事业单位提供的会计信息不够透明。

二、事业单位实行权责发生制的必要性

（一）权责发生制概述

权责发生制也称为应付制原则，指的是以应付作为确定本期收入和开支费用的标准，不管货币资本在本期是否收到或者支付。换言之，即所有的要素的时间确认，尤其是收入和开支费用的时间确定，均以权力附带的义务或者责任已经形成为标准。权责发生制是我国企业，事业单位会计确认，计量和报告的一项基础制度。

权责发生制与收付实现制比较起来主要有四点不同，笔者分述如下。

1.在应计算基础上存在费用的预提，待摊等问题，在现金收复基础上则不存在此类问题，故而在进行会计核算时，权责发生制和收付实现制所针对的会计科目不尽相同。

2.由于应计基础和现金收付基础确定收入和费用的基本规则不同，故而权责发生制和收付实现制对同一时期的同一业务计算收入和费用总额时，得出的结果也可能不同。

3.因为在应计基础上是把应收应付作为标准来做为事业单位收入和支付费用的配比，故而据此计算的财务盈亏更为精确。在现金收付基础上是把款项的实际收入和支付费用为标准来做为事业单位收入，支出费用的配比，所以据此计算出来的财务盈亏不太精确。

4.权责发生制的程序更加复杂，故而手续比较麻烦，收付实现制的程序比较简单，所以手续比较简单。

（二）事业单位改革的需要

在市场经济的体制下，我国很多的事业单位已经发展出一些企业的特征，很多业务需要引进企业的管理方式进行管理方为合理，科学。如果还按照严格的事业单位的标准要求来，那么就应该严格实行收付实现制，如果可以根据实际情况的需要，摆脱传统理念制度的桎楛，那么我们就可以引进权责发生制。事实证明，现代的事业单位依旧实行收付实现制已经不再适合，存在着诸多的漏洞，面临着很多的问题，而引进权责发生制则可以很好的解决目前事业单位会计核算中遇到的很多问题。事业单位融入市场经济需要改革，需要引进权责发生制。我们改革开放的伟大工程师邓小平同志曾经说过，“黑猫，白猫，抓住老鼠就是好猫”。收付实现制与权责发生制就像两只颜色不同的猫，我们何必在意它的颜色究竟是黑还是白呢？只要能促进事业单位的发展，有利于事业单位的会计核算，科学预算和开支，实行哪种制度是无关轻重的问题。

（三）权责发生制制对事业单位工作的积极意义

1.权责发生制可以准确反映事业单位的财务状况

权责发生制可以准确的反映事业单位的财务状况，这在于权责发生制是根据权利和义务责任是否发生来确认收入和支出费用的，所以其能够将成本与绩效进行更加科学，合理的比较，为事业单位提供真实的，准确的会计信息。此外，只有权责发生制能够全面的反映事业单位的负债情况，债权享有情况以及应收未收，应拨未拨入的款项等等。这为事业单位财务情况的精确化，安全化提供了比较全面的保障。

2.权责发生制可以保证事业单位会计信息透明化和公正化

目前我国事业单位的改革方向是向着市场化方向进行改革，采用商品化的方式提供事业单位的优质产品以及优质服务。事业单位实现市场化就需要确立以权责发生制为基础，科学，精确的核算事业单位的预算，开支，收入，为消费者提供相对透明化，公正化的会计信息。

3.权责发生制有利于事业单位进行科学规范的预算管理

权责发生制和现代事业单位的关系就像成年人所穿的成年人衣服和成年人本身的关系一样，是彼此适合，相互满足的。而支付实现制之于现代的事业单位就像小孩子的衣服之于成年人，是制约性的，是阻碍性的。全责发生制是现代企业在发展过程中发现和总结的科学会计核算方式，具有技术优越性，事业单位引进权责发生制有利于事业单位进行科学，规范的预算管理，提高事业单位财务管理效率。

三、事业单位会计中应用权责发生制的现实问题

我国是社会主义国家，社会主义国家的事业单位引进权责发生制，进行改革，其难度是可想而知的。不同于完全市场经济体制国家的事业单位，我国的事业单位具有一定的复杂性和历史渊源。虽然引进权责发生制，对于日益市场化的事业单位而言是必然趋势，但是也不能采取一刀切的方式，在中国，东部沿海地区的事业单位的市场化程度是西北内地所远远达不到的。所以合理对待，谨慎小心，才是事业单位引进权责发生制的正确做法。

四、结语

任何体制在最初的时候都是适合的，是利大于弊的，但是随着时代的发展和进步，固定的体制就会逐渐显现出其不足和漏洞来，收付实现制同样如此。相比之下，权责发生制要明显优于收付实现制，更符合现代变幻莫测的市场经济的需求，对于事业单位的会计核算的积极作用和意义是明显高于收付实现制的。事业单位引进权责发生制是社会发展的必然趋势，我们唯有顺应时代潮流，积极改革，弃旧从新，方能在新时代屹立不倒。

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