公允价值会计在我国的应用研究

2015-08-15辽宁大学商学院程鹏

中国商论 2015年1期

辽宁大学商学院程鹏

公允价值指的是在公允价值计量下，资产或负债按照在公平交易中，熟悉情况的自愿交易双方进行资产交换或负债清偿的金额计量。公允价值会计是一种会计方法，是公允价值计量属性在会计确认、计量、披露中的运用，包括公允价值确认、公允价值计量和公允价值披露三个方面的内容。我们必须认识到，公允价值会计和公允价值计量之间存在着很大的区别，前者与后者是包含和被包含的关系。通过确立公允价值，我们可以进一步确认公允价值计量模式的作用对象，公允价值计量指的是，在计量的前期和后期用来确认计量对象的公允价值。

1 公允价值会计在我国应用中存在的问题分析

1.1 企业在实务中缺乏公允价值应用的操作指导

根据我国在公允价值会计方面已经建立起来的相关机制，现代公司在进行公允价值计量过程中，通常需要完成几道程序，首先，企业应该确认公允价值计量模式的作用对象，这里的作用对象在大多数现代企业中指的是实际财报情况；第二道程序就是企业要对与计量对象的相关信息进行全面搜集和整理；第三道程序则是企业对计量的公司负债或资产进行最后确认；第四道程序则是公司内部进行财务处理。在这几道程序中，相对而言，完成中间两项的难度较大，究其原因，主要有两方面，其一，许多企业很难及时搜集到与公允价值有关的重要信息。因为信息化建设在我国还没有取得突破性的发展，在宏观市场环境下，现代企业之间的交易与合作无法通过信息系统进行及时的信息传递，仍然有许许多多的工作需要依靠企业员工进行手工整理。这种情况会对企业会计工作者在获取企业负债与资产的相关数据信息时产生一定的负面影响。这就会使得公允价值会计的实际工作失去了意义。其二，在进行公允价值计量时，现代企业缺乏正确的指导。就目前的情况来看，针对现代企业的公允价值计量，我国已经建立起了一定的规程和准则，然而，在制定这些规程和准则时，只是从宏观的角度出发，至于实际计量过程中的许多细节问题，都没有做统一的规范，导致现代企业在进行公允价值计量的实际操作时，无章可循。例如，我国针对非货币性资产交易和债务重组，规定当不存资产和负债在市场比较活跃时，应该利用估值技术确定公允价值，然而，针对估值模型的选择，却缺少明确的规定。

1.2 企业治理结构和内部控制等准则执行保障机制不健全

一项新建的企业会计准则，只有得到贯彻落实，才能发挥出应有的作用。在公允价值会计方面，我国做得很不到位的一点就是没有建立起完善的现代公司治理结构以及内部控制制度。就目前的情况来看，我们效仿发达国家，在不同的上市公司都会设立董事会、监事会等，但是在企业的实际运营过程中，董事会以及监事会形同虚设，无法发挥出应有的作用，这就反映了企业无法从实际出发，无法从企业发展的根本上建立切实可行的运营机制。许多现代企业忽视了内部审计的职能和作用，一些企业根本就没有设立企业内部审计机构，而一些企业虽然建立了审计部门，但是其所承担的工作非常少，根本无法发挥应有的作用。企业治理结构中存在的缺陷，会使得企业在面对一些突发情况时，失去控制。再加上我国上市公司国有股占有非常重要的地位，这就使得所有人缺位导致上市公司内部人控制的现象非常普遍，这就会使得当地的会计信息管理中心处于垄断地位，为了给自身提供便利，为了自身的利益，他们便会制定一些有利于自身发展的公允价值会计制度和准则，这样就会使得公允价值会计沦落为管理层获取不当利益的工具。

1.3 宏观市场建设不完善

宏观市场环境的变化会对公允价值计量产生非常大的影响，通过对宏观市场环境的分析，我们可以对数据输入的充分性和计量结果的可比性有一个确切的了解，然后依次对企业公允价值的可靠性进行判断。成熟的宏观市场环境可以为企业运用公允价值提供良好的外部保障。在某些情况下，受到全球经济大环境的影响，我国的宏观市场环境可能会出现寒冬现象，这时就会使得公允价值的可靠性急速下降。我国在发展市场经济的过程中，虽然已经取得了一定的成就，但是仍然存在许多不完善的地方，与发达国家相比，我国的市场化程度依然比较低，而且我国的市场体系建设还不太完善。再者就是我国的相关法律建设不完善，在我国仍然没有形成一个完全竞争的市场，要素市场不完善、市场分割等问题依然是制约公允价值会计在我国应用的重要因素之一。再者就是，与发达国家相比，我国依然未建立起一个相当规模的宏观市场，我国上市公司的数量还非常有限，而且在这些上市公司中，存在大量的国企。在我国，由于国有产权问题一直都未能得到有效的解决，国有股依然是一股独大，而且国有企业内部治理结构非常薄弱，这些都会使得国有企业的内部监督机制非常不完善，进而对市场交易的进行产生巨大的负面影响。

2 我国公允价值会计应用改进措施探究

2.1 采用渐进式方式推进我国公允价值会计的应用

为了提高公允价值会计的应用效果，我们首先要对公允价值会计的应用目的予以明确，我们必须认识到，应用公允价值会计是提高会计信息质量的重要手段之一，在公允价值会计应用过程中我们虽然总会向一些发达国家看齐，但是我们始终不能忘记我们的最终目的。所以，公允价值会计的应用过程中，我们首先应该对公允价值会计在国际上的应用情况有一个确切的了解。我们必须认识到，公允价值会计在我国的应用应该是一个循序渐进的过程，由以上论述，我们了解到在我国市场经济建设还有很多不完善的地方，而且许多企业内部治理体系建设也有很多不足之处，所以，我们应该根据大环境的变化，采取渐进的方式促进公允价值会计在我国的实际应用。针对公允价值会计的应用范围，我们也应该慎重地考虑和选择，可以根据能否持续可靠获取公允价值相关信息的情况，容易可靠确定公允价值的可以先采用公允价值计量,难以可靠确定公允价值的交易和事项在应用条件成熟之后再应用公允价值计量。针对公允价值会计的应用主体，我们应该从我国现代企业的治理结构体系以及内部控制体系建设方面来考虑，就我国目前的情况来看，应该首先将公允价值会计应用于我国的大型上市公司，其次，可以将公允价值会计应用到我国的金融类企业，之后再向我国的普通企业扩展。

2.2 改善公允价值会计应用的宏观环境

首先就是要健全和完善我国的市场机制，努力建立一个公平、公正、高效的市场经济宏观环境。我国在建立和完善市场经济的过程中，不可避免地产生了公允价值会计，为了使公允价值会计得到高效的利用，首先应该建立一个公平、公正的市场环境。所以，我国在进行市场经济建设过程中，应该努力使得各类要素市场的建设趋于完善，而且在完善要素市场的过程中，要注重监督工作的开展，进而建立一个规范有序的市场，为公允价值会计的应用推广建立一个良好的外部环境。其次，使得现代企业的治理结构更加完善，加强企业内部控制管理。建立完善的企业治理结构，加强企业内部控制管理，可以为公允价值会计在我国的应用提供良好的内部保障。针对这一点，我国可以效仿一些发达国家的做法，例如美国在2002年颁布的SOX法案，此法案一经出台，美国企业在治理结构以及监督管理中存在的问题得到了很快解决。所以，针对我国的实际情况，首先，我国应该对现有上市公司的董事会制度进行完善，增加董事会成员的类型，而且要加强对公司小股东利益的维护。其次，扩充监事会的权力，丰富董事会的成员构成，建立名副其实的监事会制度，降低股东监督成本，提高监督效率。最后，建立帮助投资者实现诉权的诉讼支持制度，维护投资者合法权益。有效的内部控制制度是高质量会计信息的重要保证,公允价值的可靠性和决策相关性需要在内部控制健全的企业中才能发挥作用。控制尤其是内部会计控制系统，是优化会计职业判断内控环境，保证公允价值信息真实性和有用性的重要基础。优化我国企业内部控制环境可从以下两方面着手：第一，制定统一的内部控制指南，统一内控口径，为我国企业建立内控制度提供指导原则；第二，建立和完善企业内部控制评价与报告体系。具体到公允价值内部控制制度:建立公允价值估值和决策的内部控制制度，以防止或发现价格覆盖和估值偏见；建立公允价值估值程序和公允价值估值内部控制的事后评估；定期审查公允价值披露的充分性等。

2.3 加强监督检查

由于在公允价值会计应用过程中，尤其是在确定公允价值时会涉及大量的判断和估计，如果缺乏规范和监督，公允价值会计很可能被管理层用来随意操纵利润。而注册会计师的外部审计是防止公允价值会计滥用的重要监督力量。要想查出企业在公允价值应用中的舞弊行为，必然要求审计人员的技能超过会计人员。这就不仅要求审计人员精通各种估值技术和估值方法，还要求其了解相关知识背景并拥有丰富的职业判断经验，以对被审计单位公允价值计量的适当性和披露的充分性做出正确的评价，这无疑对我国公允价值会计审计提出了严峻的挑战。目前公允价值在我国刚刚起步，还没有一套统一的公允价值会计准则框架和应用指南为公允价值会计的应用提供科学的依据，我国必须加强公允价值审计理论的研究和公允价值审计准则的完善，使注册会计师的审计切实起到公允价值会计滥用最后防线的监督作用。