上市公司所得税会计问题研究

佳木斯大学经济管理学院 王贺 刘超宇

上市公司所得税会计实现利益平衡，建立一个统一的，规范化、制度化的上市公司所得税制度，实现公平竞争和税收协调的差异，适应一个重大角色发展的新形势。在我国重要的时期刚刚颁布的会计准则的上市公司，执行新的企业所得税法，进行所得税会计理论的分析，根据具体问题提出相应的解决对策。

1 相关理论概述

1.1 所得税会计的定义

所得税会计（income tax accounting）是会计理论和会计收益与应税所得的差异处理方法的研究，是税务会计的一个分支，反映上市公司所得税的措施和报告的会计原则，程序和方法。它是出世在西方会计领域，最早出现在20世纪的美国。1953，美国会计师协会公布应付税款法的通过，是所得税会计历史进程的开始。自那时以来，所得税会计方法已经经历了递延法，损益表债务法，资产负债表债务法，经过长期研究和实践已发展得较为成熟，我国所得税会计的发展仍处于初级阶段。

1.2 所得税会计的特点

1.2.1 税务会计主体的不确定性

上市公司所得税一般是上市公司或机构实行独立经济核算。上市公司通常包含几个或十几个符合个人纳税主体的标准，以方便和准确核算所得税，按照国际惯例，允许上市公司作为一个独立的纳税主体，即上市公司合并纳税。但不是所有的成员都放在税收的主体，与国家税收政策的使用一般都有严格的限制。

1 2.2 合并报表理论对所得税会计处理产生重要影响

上市公司通常会提供国外合并报表，不同国家理论对所得税会计处理方法有不同的影响。目前，对合并财务报表的国际是三个不同的概念。主要概念，其母公司所有者理论。中国目前的“暂行规定”合并财务报表和具体会计准则《合并会计报表》（草案）的理想选择，接近母公司理论，但与国际惯例还存在较大的分歧，需要进一步规范和细化。因此，对上市公司所得税的会计核算，应充分考虑合并财务报表理论的影响。

1.2.3 投资业务的处理成为焦点

上市公司是以资本为纽带，许多上市公司包括母公司，子公司，甚至子公司也是复杂的，但也有大量的外商投资上市公司。在计算所得税纳税主体，投资收益进行单独核算，核算与内部外部投资收入投资收入也有差异，投资业务的处理将不可避免地成为上市公司所得税会计的重点。

1.2.4 上市公司内部经济活动的核算复杂

内部有大量的经济活动的存在，是由多个独立的法律个体之间的固定资产，交易，这些交易将在上市公司的未实现收益，进而影响到上市公司的整体会计收入。成员复杂，可变资本的关系，随着经济活动的识别和处理经济活动的内部类型多样化是非常复杂的，同时也增加了上市公司所得税会计的复杂性。

2 上市公司所得税会计存在的问题分析

2.1 上市公司缺乏实施所得税会计处理方法的动力

主动追求高质量的发展不足，这在一定程度上不利于所得税会计的全面发展。我国的资本市场相对落后，上市公司的数量有限，不能满足大多数投资者的需求。

2.2 所得税会计准则的应用能力不强

所得税会计准则使所得税会计差异复杂，旧准则分为永久性差异和时间差，但新标准只提到了暂时性差异。暂时性差异包括所有时间上的差异，包括差异，税基与账面价值产生不同等其他原因，资产被重估，上市公司合并产生的商誉或负商誉，不同的子公司，分支机构和附属的上市公司投资或合资上市公司的权利。但这是必然要分离的各种差异。因此，在所得税法规的差异，新所得税会计准则和股票上市公司，虽然某些方面的减少或取消，但总的来说更复杂。

2.3 会计人员技能水平对实施所得税会计的制约

会计人员职业素质的整体质量不高，会计人员的业务水平也对所得税会计处理方法的选择和实施产生重要影响。与上市公司的会计人员要求资产负债表债务法实现的选择是相当高的，尤其是在职业判断和信息披露等。上市公司会计准则第十八号所得税的规定，上市公司必须是可抵扣暂时性差异的限制，可以产生的应纳税所得额，递延所得税资产的暂时差异确认可抵扣。但在未来可能获得的应纳税所得额应确定更难，更高的要求，提出了会计人员职业判断能力，即会计人员也可作为鉴定或评估的作用。虽然上市公司的税务代理，但中国的税务代理机构和注册会计师的数量严重不足，仍不能满足需要。上市公司财务人员无法避免的专业判断和必要的评估评价，与我国现行的会计从业人员良莠不齐，既与国际接轨，与国际同行的一流专家对话与交流，参与国际标准的系统，也只有会计水平的会计，员工高度的多样性、多元化，员工的整体素质仍不能满足需要，会计准则的国际趋同发展。这将是一个必然的因素制约了所得税会计准则的实施与发展。

3 完善上市公司所得税会计问题的策略

3.1 改善实施所得税会计的会计环境

完善公司治理机制，促进资本市场的发展和完善。资本市场的发展是会计准则发展的前提，以不断发展和完善资本市场，确保高质量标准的实施。目前，我国现代上市公司制度没有建立有效的监督管理体制，必须尽快完善法人治理结构，规范上市公司的财务行为，进一步提高公司管理水平，全面、真实地披露财务信息的意识，真正提高公司质量管理工作，而不是依靠交易和关联交易操纵利润。在所得税会计，资产负债表债务法将确认该上市公司的资产或负债的账面价值与计税基础的暂时性差异之间的差异，这种方法的精度是基于会计可见准确的资产和负债的账面价值计量上市公司。中国上市公司会计的最新一项基本原则标准的资产和负债的定义是从未来经济利益的流入和流出的角度，特别是在新会计准则体系中谨慎地引入了公允价值计量属性，相对于以前单一的历史成本计量和单词测试，资产和更复杂的责任，技术是强大的，未来现金流入和流出的确定更准确和公平，提高更依赖于资本市场，以提供一个基础和测量参考标准可以上市公司的资产和负债，使资产负债表债务法在资产负债表中建立的价值的真正实现理念下。

3.2 强化所得税会计准则的应用

调和税收之间的差异，新的所得税会计在收入的确认资产评估公允价值的使用、资本和处理的许多差异和税收法规的成本。要求上市公司必须加强会计基础工作，加强对所得税会计的概念。所得税会计人员在财务人员的上市公司建立一个独立的，分工明确的是所得税会计，一个更大的工作量，所得税会计主管在发送更多的与实际的上市公司。法定所得税会计报表建议财政部建立一个独立的，更好地服务于税务机关的税收征管，减少协调难度，税收之间的进一步的差异。及时开发新的所得税会计准则财务软件的支持，因为新的所得税会计准则的修改内容多，而且还涉及到很多与以前的内容没有接触，在使用过程中，财务人员将是困难的，财政部提出的推动相关软件上市公司及时开发新的收入所得税会计准则体系配套的财务软件，并尽可能快的，方便的培训标准和培训软件的使用，减少训练时间。新所得税会计准则体系的实施，在很大程度上取决于会计软件。由于跨度很大，与现有的财务软件不匹配，建议相关软件上市公司及时创新所得税会计准则体系。

3.3 加强所得税会计人员的专业技能培训

会计人员观念的转变，上市公司的会计准则在上市公司的应用不仅是一个金融部门的业务，需要团队更好的工作。前上市公司有一个常见的误解，认为公司的会计是财务部门的事情，与业务部门没有关系。这种观点将公司的新标准，会计信息质量的损伤。新会计准则下，会计要素在确认和计量的基础上，有时需要在专业上市公司业务部门的专业判断。在所得税会计核算的，可收回价值判断未来资产和负债有时需要业务人员的帮助，因此，上市公司的会计人员应加强团队合作精神，转变观念。加强培训，提高会计人员素质。因为规则的改变，涉及的人员需要培训，如上市公司的财务人员，注册会计师，会计专业教师等，但也需要培训的内容，这就要求上市公司各级财政部门积极制定培训计划，根据不同的单位，实施范围时，如注册会计师上市公司，第一个财务人员，专业的师资培训，国资委对非挂牌公司的财务人员培训范围。各单位要注重提高培训费用，无论是金融资源，加大培训力度，不仅要培养标准知识，而且要有对其他相关知识的培训，如职业道德教育，全面提高会计人员素质。此外，会计专业大学将增值税会计、所得税会计与税收相应的课程，在训练中非常重视对所得税会计人才培养人才最基本的阶段。

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