财务问题矫正性内部审计的开展路径和时机

湖南省永州市烟草专卖局(公司) 秦江顺

随着现代企业制度与相关会计法的健全，内部审计在各类单位或企业中，有的作为一个独立的部门，有的是被财务部门与内部纪检监察部门所兼任，对企业财务问题的发现、制止与矫正工作起到了切实的作用，在“实现财务审计的回归和升华”的过程中树立了新的“控制理念”[1]，最终达成了“有效率且有效果”地有效“识别和监控风险”与“控制组织过程”的管理功能[2]。常敏感的问题，针对相关问题的嫌疑人员的内部审计工作，是维护企业秩序和净化企业工作环境的必要工作，如针对在交易中存在的回扣问题的企业营销人员展开审查审计等。

1 财务问题矫正性内部审计开展路径

内部审计作为企业或其他性质单位的基本工作的一部分，在遵守企业工作制度和秩序的基础上，结合具体情况展开是当前具有操作性的路径。

1.1 财务部门职责审计

这是财务部门的基本职能体现之一。根据企业财务制度或会计法的要求，财务部门会根据企业的整体工作计划与部门计划开展内部审计工作。表现在两个方面：一是，计划性审计。即按照企业计划和财务部门的工作计划，定期或动态开展财务问题内部审计工作，工作中主要针对企业中最常出问题的方面或环节展开审计，如针对采购环节的内部审计。二是，程序性审计。即站在财会专业技术性的视角采取的内部审计工作，包括基本的财务程序、技术和内容，如对报销程序的审计(关于项目、内容、经手人与价格对应性的审核等)。通过这种常规性的内部设计，可以有效地“防止企业内部产生的不规范行为”，使企业能激发和维持“持续的发展动力”[3]。

1.2 纪检部门调查审计

由于是关于财务问题的内部审计，此项研究主要是指企业内部的纪检部门的调查审计工作。实践中有两种：一是，针对问题事项的内部审计。即针对企业领导层、相关部门、员工与其他厉害关系方反映的问题事项展开的审查，主要是从维护企业形象、相关人员的形象、制度权威与企业大局的公信出发，通过查清问题以正是非，如企业产品质量存在瑕疵问题的内部审计等。二是，针对问题人员的内部审计。在当前反腐背景下，无论是企业还是其他性质的单位，财务问题都是非

2 财务问题矫正性内部审计开展时机

运用适当时机展开财务问题的内部审计工作，是不断提高内部审计效果的基础保障之一。

2.1 常规工作

这是职责性的内部审计工作，其常规性表现在两点：一是，部门职责发挥性的日常内部审计。即企业内部专业审计部门、企业财务部门等职责发挥的内部审计工作，他们按照相关的工作制度、工作程序与纪律要求等，去开展部门分工范围内的工作，如部门内部的分工合作去开展更多精细化的项目审计，如票据真实性审计、数据对应性的审计。二是，员工岗位本职工作的日常内部审计。这是具体到每一个审计部门或财务员工工作性质的内部审计工作，这不仅体现了他们的责任意识和大局意识，也有个人生活需要和职业理想追求的元素，如现金出纳会计会对相关发票的法人签字、数额与项目的吻合性进行审计等。通过这种常规的“风险导向”的内部审计工作，推动企业在“加强风险管理、完善公司治理”的基础上，去适应市场经济发展的“高度不确定性”和磨炼“强大的生命力”[4]。

2.2 阶段小结

根据企业的年度工作计划或发展规划，按照一定的期限去开展小结性的财务问题内部审计工作，实现有则改之无则加勉的工作总结和资源优化。内部审计实务中表现在两个方面：一是，财务问题的企业宏观小结性内部审计。即站在企业发展的大局出发，在企业的决策层或领导层的主导下，企业内部专业审计部门或财务部门开展的问题小结性的内部审计，运用通告、通报与其他的相关方式，把问题暴露出来的同时公告相关的问题处理决定等，达到惩戒、教育与指导的作用，如相关违规人员的罚款或扣罚绩效奖金等。二是，财务问题的部门小结性内部审计。是指内部审计部门或财务部门等，针对企业内的其他相关部门的小结性审计工作，通过问题的发现、整改指导与结果运用等，引导部门强化管理、完善制度等，以此引导部门的各项资源都能围绕部门的主要任务和工作目标开展工作，如科研部门把更多的资金运用到实验中而不是运用到招待或其他的开支方面等。

2.3 年度审查

这是企业宏观性的财务问题的内部审计。一般在每个年末的时段开展各项、各部门的内部审计工作，对出现的财务问题采取集中处理与开展宏观性总结经验和吸取教训。常见的方式有两种：一是，制度性财务问题的年度内部审计。主要是针对那些违反企业管理制度、财会制度与其他制度的财务问题的审计。由于这类问题往往对企业管理层权威及其公信具有负面挑战性，就会表现为重大的违规、违纪甚至违法犯罪的问题，通过内部审计能有效地为决策层的决策提供具有建设性建议，使企业的经营管理更完善和科学，如针对企业销售过程中的营销人员的奖励制度完善等，不仅可以有效避免员工的私营与其他违规现象，也可以激活员工的工作积极性和创造性等。二是，现象性财务问题的年度内部审计。是指在企业内表现较为普遍的财务问题的年度内部审计，重在去发现其存在的规律性，以期通过严格执行相关制度或完善相关管理等，去实现对问题的整改与廉洁环境的创设，如针对企业内电力资源的浪费问题，可以按照部门采取精细化的上限设置控制性管理，推动部门或岗位能发挥主人翁精神以维护企业的整体利益等。在财务问题的内部审计实务中，可以有效地实现将“内部审计分析风险和控制所用的工具与技术”提供给管理层或决策层，做好“组织风险和控制框架”的建立奠定专业知识和技术工作[5]。

3 财务问题矫正性内部审计内容

当前内部审计的职能定位“由监督向增值服务转变”，是应对市场经济发展、经济体制深化改革与竞争激烈性的客观需要，通过“风险导向审计”去实现“内部控制、风险管理和公司治理效果转变”的积极成果[6]。

3.1 资金使用审计

企业中的各种资金及其使用，是当前最敏感的问题与项目。加强各种资金使用的内部审计工作，是防范和矫正财务问题的最主要且最根本的工作之一。包括两个方面：一是，投资性资金使用内部审计。是指企业为了自身发展的扩大规模的投资资金的使用审计，不仅包括项目投资的资金审计，也包括关联性的项目考察性资金、论证性费用与其他合法的活动费用等方面的内部审计工作，为有效避免各种可能发生的资金贪腐问题(如多报、虚报与套取资金等)，展开财务问题的监督性内部审计工作。二是，经营管理性资金使用内部审计。主要包括企业经营管理所必需的主要资源采购资金、能源资金(如电力费用、水费等)、人力资源的薪酬、营销推广费(如广告费等)、人员培训费用、各种差旅费、技术研发费、设备维护费与新设备采购费等，通过内部审计在保障基本运转的基础上，打造企业廉洁高效的工作环境与创新氛围。在当前这是企业存在和暴露问题最多的方面，不仅制约了企业自身的发展，也导致极个别物欲失控的人才成为“罪人”，资金使用的内部审计可以创造更加优化的企业财务环境和工作环境。

3.2 物资使用审计

这是企业财务问题产生的最集中且最典型的方面之一。根据企业物资类型，其使用审计包括三种：一是，原材料物资使用的内部审计。包括原材料的采购、库管、使用与损耗状况等的内部审计工作，以此来发现可能出现的侵占、挪用、变卖、浪费与恶意毁坏物资的行为，在保障物有所值的情况下开展物有所用的使用。二是，能源物资使用的内部审计。包括电力、水、燃气与其他保障工作运转的能源等，容易出现财务问题的项目包括电费的虚报多报、水费的虚报多报，以及利用这些项目施工所产生的各种费用的问题。运用内部审计的手段，可以有效杜绝老鼠搬家性的积累性的财务问题，也可以创造干净、同心同德的工作氛围，如各个部门与生产线员工对企业的细节性关爱等。三是，办公物资使用的内部审计。主要是指信息化硬件设施耗材、办公纸张耗材、软件耗材、票据耗材与笔墨耗材等，内部审计中包括相关物资的采购审计、报销审计与运用审计等，以期发现其中存在的相关资金的多报与虚报等方面问题，为企业发展打造纯洁的后勤工作环境。从当前暴露问题的相关案例看，其财务问题主要发生在投标招标环节、采购环节，通过内部审计可以实现对企业内部相关人员的教育和警示作用。

3.3 交易活动审计

相对前两者而言，交易活动是最容易发生财务问题的环节。根据企业经营管理的实际，主要包括两大类交易审计项目：一是原材料物资采购交易活动审计。容易爆发财务问题的项目是采购中采购人员的回扣问题，采购物资以次充好的差价贪腐行为，以及多报物资数量的贪腐现象等，以此去教育与引导相关业务人员能以企业的大局为重，有效地防微杜渐、抵御诱惑与贪欲，在维护企业利益的基础上避免自己犯错误甚至违法犯罪等。二是企业产品的营销交易活动审计。主要是指产品广告推广、销售、产品维修保养、瑕疵产品的召回与更换等，财务问题典型地表现为广告费虚报多报、销售过程中营销部门人员吃拿卡要与吃回扣、产品维护的虚报多报与瑕疵产品的虚报多报等产生的各种资金的侵占、挪用与贪腐问题。通过这个环节的财务问题的内部审计工作，可以运用制度化的举措压缩各种可能出现问题的空间，运用法律法规等教育手段加强对相关人员的教育，为维护企业形象、企业利益锻造纯洁的工作细节。

4 结语

内部审计作为企业内部控制的一种科学手段，既有事前的教育、警示与引导作用，事中的问题及时发现与制止作用，也有事后的问题发现和整改督导作用。随着企业内部结构的完善和机构的健全，越来越多的企业通过建立内部专业审计机构，以独立开展相关财务问题的审计与整改推动工作，为打造良好的企业发展的内部环境做出了制度性的保障。

[1] 冯均科.内部审计发展:边缘化还是回归?[J].审计研究,2013(2).

[2] 邢风云.内部审计发展新趋势:治理与管理并重——基于平安银行的分析[J].河南社会科学,2014(4).

[3] 张西现,唐益.公司治理视角下内部审计体制构建问题研究[J].商业会计,2014(6).

[4] 郭银清.浅谈风险导向内部审计理论结构的构建[J].财务与会计,2014(3).

[5] 李彦春,张媛媛.内部审计应如何参与企业全面风险管理[J].财务与会计,2011(6).

[6] 张丽英,杨俊峰.我国内部审计模式导向转变及路径分析[J].河北经贸大学学报,2015(2).