企业应收账款的管理现状和应对策略分析

○张秀霞

（广东工程职业技术学院 广东 广州 510080）

一、企业应收账款的概述

1、应收账款的含义

应收账款事实上是作为一种商业信用存在的，指公司或企业在向客户提供产品、原材料以及劳务服务之后应当收取的现金及各种应当收回却未收回的商业承兑汇票等。应收账款存在较高的风险性和回收成本，同时流动性较差，对企业的正常运营造成了较大的影响，甚至会导致部分企业破产或倒闭。

2、应收账款的管理内容

第一是对应收账款的额度和收回时间加以控制。企业为了提高行业内的竞争能力，以赊销的方式进行市场份额的争夺。其主要是以商业信用的模式提高账面的销售收入，如要最终实现销售的整个过程并取得货币资金或实际资产，回收生产经营中消耗的成本，以保障企业营运所需的必要资金流量，就必须对应收账款的额度与期限加以控制。

第二是对应收账款的持有成本和风险进行必要的评估。以赊销的方式提高企业竞争力意味着需要放弃赊销期间的资金流动价值，赊销涉及金额越大和时间越长都标志着其损失的流动价值越大、风险越高，就是企业应收账款管理的主要控制目标。

第三是严格处理到期甚至逾期的应收账款。避免企业资金长时间被其他单位非法占用。企业在回收应收账款遇到困难或应收账款可能变成坏账损失时，应诉诸法律，主动争取法律的保护。

二、我国企业应收账款管理现状与问题

1、我国企业应收款现状

根据证监会对我国上市公司2014年度审计报表分析，我国上市公司或企业的流动性资金中的应收账款所占比例已经超过50%以上，远超欧美发达国的20%左右，并且大部分应收账款已逾期。更值得注意的是，ST股票并不在这份数据的分析之列。为了保障企业的运营需要，企业逾期的应收账款总额按常理应该不超过10%，而就我国目前的情况而言，这一比值很可能会达到60%以上，这些高额、逾期的应收账款中，大部分最终形成了呆账、烂账甚至很长时间也不能解决。其结果不仅仅危害企业利益，也严重制约了我国国民经济的增长。

2、我国企业应收款管理存在的主要问题

（1）企业内部监管不力

在我国多数企业之中，销售部门和财务部门各司其职，前者注重阶段内完成的销售额度，创造了多少产值，对客户的信用程度和履约能力不在意，不用分析企业的应收账款，以及呆账坏账的产生；后者则注重于现金流量的管理和计算，对应收账款的处理仍缺乏相应的制度，在应收账款的问题上无人承担责任。而最终产生的大量呆账坏账难以处理，或是很长时间之后才能被处理，甚至某公司的欠账刚刚被缴清又有了新的赊销产生，不断催生应收账款数额。加之最终领导阶层对此也不甚在乎，更注重销售业绩的攀升，最终导致应收账款在流动资金中占有的比例越来越高，不断加大企业的财务风险，直到有一天企业自身缺少足够的流动资金，引发一系列的连锁反应。

（2）缺乏对应收账款潜藏的风险的足够认识

改革开放以来，我国逐步推进市场经济体制的建立，虽然经过这么多年的努力已经取得了一些成就，但是就整体的市场环境而言还不够成熟完善。企业对于赊销的管理也缺乏足够的科学指导，主要是因为管理者缺乏对于应收账款的足够认识，不过这也存在一部分的市场分析和长远发展规划缺失的原因。因此，大部分企业在进行赊销模式的运用时难以及时进行风险分析、预防和应急措施的建立，一些企业甚至都没有设立专门的应收账款管理机构或配备专业人士，进而导致企在催生销售规模和市场占有份额扩大的同时也在不断的累加应收账款的数额，最终逐步加剧了企业的营运风险。

（3）企业应收账款的会计处理存在问题

会计作为企业财务监督的重要基础，在应收账款的问题上并没有发挥自身的作用，缺乏与销售部门进行及时有效的交流，导致在应收账款的回收问题上处理的不及时。部分企业由于尚未健全应收账款的管理机制，导致企业与客户之间在对账问题上存在期限和金额上的差异，造成了应收账款难以结清，提高了企业坏账发生的概率。在坏账的处理上，企业缺乏相应的坏账管理制度，在难以收回应收账款的情况下采取了挂账的处理方法，即使是多年前的应收账款的坏账都没有及时处理。这些企业在应收账款会计处理上的问题，给企业的应收账款管理和结算带来了极大的风险。

三、企业应收账款的管理改进策略

1、健全企业应收账款的内部控制

在建立健全企业应收账款内控制度方面，企业首先要成立专门的信用管理部门，对赊销模式的分析、规划以及发放过程进行管理。在赊销的发放过程中，要经过上级领导批示，财务审核，销售人员确认等多个环节的保障；尤其是在涉及金额较大时，应该征得企业最高领导人的协商同意方能实施，且须有责任人的签字，这样能够保证当应收账款出现问题时能有人负起责任来。

2、企业应该意识到应收账款风险管理工作的重要性

应收账款的产生是为了在激烈的市场竞争中企业采取赊销的方式来扩大销售量和市场占有。但随着应收账款的产生，相应的风险管理工作也必须从思想上和行动上同时进行。也就是说，企业应当对自身所处的市场环境和货币环境进行科学有效的分析，全面考虑客户在履约过程中可能产生的风险，以相关的经济政策和法律法规为保障。在行业的发展趋势之下，不断扩展自身的销售渠道，创新营销模式，减少对于赊销模式的依赖，并根据企业的实际资金状况以及应收账款额度等进行科学合理的应收账款管理策略制定。结合企业内部的信用管理部门对于客户履约能力和资金状态的信息，严格控制应收账款被占用的风险。

3、发挥企业会计的财务控制职能

财务控制的目标就是对企业已经完成了赊销业务的发放，对于已经形成的应收账款进行分析和考核，最终保障应收账款债权的按时按量收回而进行科学系统的控制管理工作。而在国外发达国家最常应用的分析指标就是应收账款平均销售天数，简称DSO，表现了平均收款期，即把赊销转化为现金所需要的时间。它表示实际收回所有应收账款所需要的天数相当于多少天的销售额。其常用计算方法为期间平均法：

DSO=期末应收账款余额/本时期的销售额*销售天数

以DM公司为例，根据其2014年第一季度的应收账款账龄分析报表，如表1所示（单位：万元）。

表1

由表1可得，公司应收账款半年期以上的高达30%以上，一年以上的更是几近20%，这部分应收账款已经不具备变现能力了，甚至不能称为流动资产，只能做坏账处理。与此同时，公司的应收账款质量不佳，说明公司目前应收账款的管理存在较大的问题。根据DSO指标的分析，企业可以判断出应收账款数量变化的原因是销售额变动导致的，还是其他因素，例如授信的松紧变动导致的，同时它还集中反映了企业信用管理和应收账款管理的效率，这是目前信用管理绩效评价中应用最为广泛的指标。建议公司利用DSO指标考核企业的应收账款管理。

4、企业加强风险控制意识，建立赊销额度的计算体系

应收账款的产生是为了在激烈的市场竞争中企业采取赊销的方式来扩大销售量和市场占有。但随着应收账款的产生，相应的风险管理工作也必须从思想上和行动上同时进行。也就是说，企业应当对自身所处的市场环境和货币环境进行科学有效的分析，全面考虑客户在履约过程中可能产生的风险，以相关的经济政策和法律法规为保障。在行业的发展趋势之下，不断的扩展自身的销售渠道，创新营销模式，减少对于赊销模式的依赖，并根据企业的实际资金状况以及应收账款额度等进行科学合理的应收账款管理策略制定。结合企业内部的信用管理部门对于客户履约能力和资金状态的信息，严格控制应收账款被占用的风险。然后，为客户建立诚信账户，通过传统的“5C”要素分析或者著名的Z值分析模型，考核往来客户的信用，通过对客户的履约能力及财务现状进行综合评估最终确定赊销的额度标准。赊销额度的确定方法主要有销售量法、回款额法以及快速计算法。

四、结语

利用应收账款融资的优点十分显著，其不仅能直接向缺少资金的企业提供现金，而且可以使借入资金迅速增长以与企业销售额和应收账款的增长相适应。同时，其可以加大应收账款的回收率，如应收账款代理业务。由于代理机构与银行、公安、法院、保险等部门联系密切，收款手段多样化，有多种保障措施，可大大减少坏账，即使发生了坏账也可通过加入保险的途径解决，而且这种代理关系由于不是企业直接收账，还可维护企业与债务客户的关系。

[1]王奥：中小企业应收账款管理的问题及对策研究[J].品牌（下半月），2015（1）.

[2]董昕玥、周赛：浅谈企业应收账款管理中存在的问题及对策[J].品牌，2015（2）.

[3]刘磊：企业应收账款存在问题的原因及应对措施[J].企业改革与管理，2015（7）.

[4]舒策城：企业应收账款的控制与管理[J].太湖，2013（4）.