特定金融资产所得税的会计处理

秦文娇

可供出售金融资产的会计处理具有特殊性，而针对其递延所得税的处理是否妥当也会影响企业的投融资收益。

会计分录为：

借：应收利息 500

贷：投资收益 500

借：银行存款 500

贷：应收利息 500

持有乙公司债券影响当期权益（其他综合收益）金额=100×90-10000=-1000（万元），会计分录为：

借：其他综合收益 1000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 1000

持有乙公司债券在2013年12月31日的计税基础为其取得时成本10000万元，账面价值为9000万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性差异，确认递延所得税资产1000×25%=250（万元）。

确认递延所得税相关的会计分录：

借：递延所得税资产 250

贷：其他综合收益 250

2、持有丙公司股票影响当期权益（其他综合收益）金额=1000×16-20000=-4000（万元），会计分录为：

借：其他综合收益 4000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4000

持有丙公司股票在2013年12月31日的计税基础为其取得时成本20000万元，账面价值为16000万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性差异，确认递延所得税资产4000×25%=1000（万元）。

确认递延所得税相关的会计分录：

借：递延所得税资产 1000

贷：其他综合收益 1000

三、2014年12月31日

1、持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10000-100×50=5000（万元），购买的可供出售金融资产发生减值时，原直接计入所有者权益中的其他综合收益（无论借方或贷方余额），应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。会计分录为：

借：资产减值损失 5000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 4000

其他综合收益 1000

持有乙公司债券在2014年12月31日的计税基础为10000万元，账面价值为5000万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性差异，产生递延所得税资产5000×25%=1250（万元），由于2014年递延所得税资产有期初余额250万元，本期确认递延所得税资产1000（1250-250）万元，同时要把原直接计入所有者权益中的其他综合收益的部分转回：

借：递延所得税资产 1000

其他综合收益 250

贷：所得税费用 1250

2、持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20000-1000×10=10000（万元），会计分录为：

借：资产减值损失 10000

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 6000

其他综合收益 4000

持有丙公司股票在2014年12月31日的计税基础为20000万元，账面价值为10000万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性差异，产生递延所得税资产10000×25%=2500（万元），由于2014年递延所得税资产有期初余额1000万元，本期确认递延所得税资产1500（2500-1000）万元，同时要把原来计入其他综合收益的部分转回：

借：递延所得税资产 1500

其他综合收益 1000

贷：所得税费用 2500

四、2015年12月31日

1、调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=100×85-100×50=3500（万元），会计分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 3500

贷：资产减值损失 3500

持有乙公司债券在2015年12月31日的计税基础为10000万元，账面价值为8500万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性差异，产生递延所得税资产1500×25%=375（万元），由于2014年递延所得税资产有期初余额为1250万元，将以前确认的递延所得税资产转回的会计分录：

借：所得税费用 875（1250-375）

贷：递延所得税资产 875

2、持有丙公司股票权益投资的减值不能通过损益转回，而应通过权益转回，因持有丙公司股票对当年权益的影响金额=1 000×18-1000×10=8000（万元），会计分录为：

借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000

贷：其他综合收益 8000

持有丙公司股票在2015年12月31日的计税基础为20000万元，账面价值为18000万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣的暂时性差异，产生递延所得税资产2000×25%=500（万元），由于2014年递延所得税资产有期初余额2500万元，将以前确认的递延所得税资产转回的会计分录：

借：其他综合收益 2000（2500-500）

贷：递延所得税资产 2000

（作者单位为山东滨州市公路管理局）