加强会计基础管理，防范操作风险

胡志宇

（核工业二○三研究所，陕西 咸阳 712000）

一、会计基础工作的重要性

随着会计业务本身及相关业务的不断开拓与发展，企业的会计基础工作范围已经开始由传统的会计核算与会计监督逐渐扩展到会计综合管理、内控、分析预测、支付清算等环节，侧重点也开始由真实性、准确性等开始向会计核算的安全性、筹划性及指导性等方面延伸。这种种变化与趋势都为会计基础工作的不断完善提出了更多更新的挑战。

图1 会计基本职能

(一)会计工作正常有序、会计工作秩序规范化的需要

会计工作的基本环节是做好会计基础工作，同时也是企业财务管理与各项生产活动能够顺利展开的基础。随着市场机制改革的不断完善与社会主义市场经济如火如荼的发展，基层单位日益意识到会计基础工作在整个财务工作中的重要性，同时也在积极地将会计基础工作与经营管理的改善、经济增长方式的转变与劳动生产率的提高等环节有效结合起来，发挥整合效益，同时也会反过来进一步改善和加强会计基础工作，实现“1＋1＞2”的突破与转型。

(二)是改善经营管理、促进经济健康持续稳定发展的需要

会计工作不仅仅是算账、管账，更是企业健康运行必不可少的关键环节，而会计基础工作又是整个会计工作的重中之重，如果企业的会计凭证会计账簿不规范、不合理甚至是缺失的话，那么以此为依据编制的会计报表便不可能客观、真实地反映企业的经营成果、资产负债状况以及经营业绩，更会影响到企业经营者的决策与管理，所以说加强会计基础工作管理是改善企业经营管理、加强内控、降低风险，进而提高劳动生产率与综合竞争力的基础。

二、会计基础管理现状和存在的主要问题

(一)思想认识不到位，放松会计基础工作

企业会计人员对会计基础工作的重要性缺乏必要认识，将会计基础工作简单的看做是会计记账与会计核算，具体到工作内容，基本上就是收款、付款、发放工资以及账平表对与日清月结等，缺乏基本的会计操作风险与防范意识。没有意识到会计基础工作对于整个企业生产经营的重要性，从而放松会计基本知识的学习与个人会计做账相关能力的提升，作为会计人员如果抱有这种思想的话，当然不能跟上会计基础工作变化的步伐，更与企业加强财务管理与内控大趋势有所背离。

(二)人员配备不合理，兼职兼岗现象严重

某些企业会计专业人员严重不足，直接导致了岗位责任制与内控制度无法严格落实，相关人员违规兼岗现象比较突出。有些企业将会计部门只是简单的作为培训基地，人员在会计岗位任职一段时间后便被调离，这在很大程度上直接影响到会计人员整体素质的提高与会计基础工作的质量。

会计人员的素质包括业务素质、职业道德素质、心理素质以及应对风险感知风险的基本能力，会计人员的素质直接影响到企业会计基础工作能否做到规范化、秩序化。有些会计人员只有中专学历，学历层次低，而且不注重跟随时代的发展提升自我知识水平，仍然停留在传统的记账、算账层面。不注重继续深造与个人业务能力的提高，对账簿、报表之间的对应关系缺乏系统性与前瞻性认识，对当下出台的各种财经政策漠不关心，采用传统的模式进行账务处理，整个工作过程机械化、简单化，甚至是顽固化。

(三)监督机制不健全

事后监督不利于有效防范会计集中核算的风险，更不利于对会计核算系统进行全方位、多角度的监督与控制，对于一些系统性操作错误与误差不能起到根本性的监控。

(四)会计记账凭证填制随意性大

企业会计凭证的填制不及时，而且不符合规范。对于会计科目的使用不按照企业会计准则的要求，随意性较大，这导致了会计基础工作较为混乱，且不能起到应有的在企业经营管理中的基本作用。例如，对于已有的记账错误应该用红字冲回，但是很多会计人员都是直接做相反的会计分录。而且没有序时记账，只是根据相关凭证进行汇总记账，使得过后无据可查，起不到应有的记录、反映与核算的目的。

(五)会计电算化带来隐患

在会计电算化较为普及的今天，企业会计人员在编制报表的过程中，过分依赖电脑。在手工编制的情况下，会计报表之间的对应关系基本上没有误差，可以做到一一对应，但是在电脑记账制作报表的情况下，一些会计人员对会计基础工作进行不到位，在将报表公式设置好之后，片面依靠运算，之后不进行计算结果的核对，结果造成报表之间的对应关系出错较多，这样的错误当然不能准确客观反映企业的实际业务，更不能为企业决策者提供详实的决策资料。

三、构建会计基础管理新机制

（一）加强会计人员的职业道德教育

对企业会计人员必须定期组织《会计法》《会计基础工作规范》与《会计职业道德》等相关法律法规政策规章的学习，要求会计人员必须具备基本的、规范的建账、做账与报账的能力，并且建立定期的考核制度，如果在考核中成绩不理想考核不合格的人员，必须对其进行严厉惩罚，而对于考核表现优秀的会计人员必须进行奖励，做到奖惩分明，以资鼓励。

（二）大力加强各项财务规章制度的贯彻落实

随着企业经营管理生产规模的扩大以及市场竞争激烈程度的增强，当前各企业单位都或多或少的意识到财务规章制度是企业会计制度的重要组成部分的事实，也都建立起了较为完善的财务规章制度，诸如资金管理制度、内部牵制与控制制度、财务收支审批制度等等，但是“上有政策，下有对策”，会计人员在执行这些制度的过程中，几乎都是抱着敷衍了事的态度，不认真对待，更不严格贯彻执行，这导致了制度与执行两张皮，严重影响到企业正常的运行与运转。所以说企业在建立起完善的财务规章制度的同时，必须狠抓各项制度的贯彻与落实，将各项制度落到实处，使其真正发挥管理与指导的功能。

（三）注重会计人员综合素质的提高

财会人员综合素质的提升是企业加强会计基础管理的前提条件之一，同时也是做好会计基础工作的关键所在。首先，企业领导务必重视财务会计人员的在职培训工作，使得财会人员除了具备基本的业务能力的基础上，还必须让他们将各个时期国家出台的财会、税收、金融等方面的新政策进行必要的了解，其次，财会人员必须具备危机意识，在当前市场竞争日趋激烈的大环境下，没有哪一个企业能够始终立于不败之地，所以企业会计人员必须具备忧患意识，努力加强自身专业理论的学习，提高自身的基础知识、业务技能与业务素质，

（四）加强会计监督

会计监督包括内部监督和外部监督两大块，如图2所示，内部会计监督主要包括四个方面的工作内容：

图2 内部会计监督的过程

1.组织规划控制。组织规划控制包括不形容职务的分离与组织结构之间的相互控制或牵制。具体到操作层面即指记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限明确，相互分离制。

2.授权批准控制。授权批准控制包括会计事项经办人员处理经济事项前，须在授权批准下进行以及对特定经济业务的处理，须经特定授权批准方可处理两方面工作。

3.预算控制。预算控制包括：事前做好预算经费保障、事中严格预算的执行、事后定期反馈预算的执行情况三项工作内容。

4.实物控制。实物控制包括严格限制非相关人员对实物资产及与实物资产有关文件的接触以及定期进行财产清查，保证财产实有量与财产记录的一致性。

除了单位内部进行的会计监督之外，还包括外部监督，外部监督有政府监督和社会监督两种。其中政府监督的主体是政府，监督内容主要包括企业对财务政策法律法规规章制度的贯彻落实情况；而社会监督的主体主要有会计师事务所、审计师事务所以及一些公信机构等。

（五）提高会计人员对经营过程的参与度

大部分企业，尤其是大型企业内部会计人员的日常工作往往只是局限在某一块，如现金收支管理、银行存款收付管理、企业资产核查管理等，对企业财务会计工作很难有一个全面的综合的把握，当然更谈不上对企业的生产经营流程的了解了。这对会计人员的业务能力的提高，以及对企业生产经营过程的参与等都是不利的。所以生产企业必须提供各种机会使会计人员参与到生产经营管理、合同管理以及其他各个经营管理的过程，使其对企业生产经营管理能有一个宏观的把握和整体上的认识，这样，才能“从宏观到微观，从整体到部分，从抽象到具体”，会计人员才能对原始凭证的制作、填制，报表的制作与完善等基础性工作的重要性有一个更加深刻的认识。

四、结束语

会计基础工作，顾名思义其在企业的财务会计工作中，乃至在企业整个生产经营管理与决策过程中起着基础性作用，离开会计基础工作那么企业的生产经营犹如“无源之水、无本之木”，一切将无从谈起。会计基础工作不仅仅是一系列操作流程，更是一种知识的积累，会计从业人员的一种理念，即是其业务水平的体现，同时又是企业经营管理与决策过程中必不可少的一部分。企业必须对会计基础工作引起高度的重视，防范操作风险。

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