企业经济责任审计评价的研究

张春荣

摘 要：在市场经济改革不断发展的今天，现在我国的国有企业普遍的采取更新产品以及调整产业结构的方式改造成为股份制公司和有限责任公司，并且将现代企业制度建立了起来，从而对国有企业经营机制的转变起到了有效的推动作用。现在国有企业具有越来越大的企业负责人自我决策权和自主经营权，然而一些企业却发生了非常严重的亏损现象，比如一些企业的经营者为了达到个人不可告人的目的，弄虚作假，在对经济指标进行上报的时候对数字进行盲目的夸大；还有一些企业经营者好大喜功，在投资的时候非常盲目，这样就导致大量的资产出现了闲置浪费的现象。

关键词：企业；经济责任审计；评价

现在我国的各行各业广泛地开展了经济责任的审计工作，各层次的审计部门要严格的按照相关的制度和法规，并且利用一定的方法和程序，保持一定独立性的检查和评价本单位和本部门的各项经济活动以及财政财务收支情况的效益型、合法性和真实性，并且要将相应的报告提出来。然而现在我国的经济责任审计报告并不具备规范的格式，经济责任审计人员往往只能够以委托人的要求为根据将各种形式的审计报告出具出来，而且在同类型的审计报告中严重的缺乏可比性，存在着非常大的审计风险。评价指标体系主要指的是严格的以评价客体和评价目标为根据，从而设计出来的利用指标形式，将评价对象特征反映出来的一系列的因素构成的体系。审计评价是经济责任审计的核心问题，而干部的任免则是评价的最终目的，通过系统地以及完善的评价指标体系，可以公平、公正、公开地以及客观地对干部进行评价，这样就能够有效的避免主观随意性的问题。有鉴于企业经济责任审计评价工作的重要性，本文对企业经济责任审计评价进行分析和研究。

1 企业经济责任审计评价概述

1.1 企业经济责任审计的涵义分析

现在我国还没有对经济责任审计的含义进行统一的界定，因此在理论层面就有一些争议。笔者认为，在评价企业领导人员经济责任的时候，既要避免出现过宽的范围，也要避免出现过窄的范围，也不能够只是局限于财务收支的合法性和真实性评价，而且还不能够在所有企业的经营领域中都有所涉及，在确定企业审计范围的时候，必须要对以下两个方面的影响因素进行充分的考虑：首先是审计部门的审计能力和审计力量，由于经济责任审计内容具有较大的广泛性，而且在审计实践上也存在着一定的紧迫性，因此在开展审计工作的时候必须要做到突出重点的全面审计，不可能出现面面俱到的现象。其次由于被审计单位具有不同的经营特点和条件，因此，对于不同资产规模大小以及不同行业类型的企业在进行审计的时候必须要选择不同的整体审计策略，根据企业的竞争战略、行业特征以及产业类型等最终将重点审计领域确定下来。与此同时，一些企业具有庞大的资产规模，同时还有数量众多的联营公司、分公司以及下属子公司，因此其存在着比较复杂的经营关系，这时候就需要对其审计关联交易的合规性和合法性进行重点审计。总之，必须要做到具体情况具体分析，从企业的不同特点为根据对审计方法进行合理的调整[1]。

1.2 企业经济责任审计评价的概念分析

审计部门通过审计在职期间企业领导人员的有关经济活动以及财务收支状况，并且在审计报告中作出对企业领导人员按其职务应承担的经济责任、所在单位的相关经济活动和财务收支状况的效益、合法性、真实性情况的结论性评语，这就是所谓的企业经济责任审计评价[2]。

2 企业经济责任审计评价的原则分析

从理论上来说，在设计审计评价指标体系的时候如果选择越广的范围以及越多的指标，就具有越小的风险性以及越高的准确性，然而由于受到紧张的审计资源、较强的审计任务时间性以及有限的审计手段等因素的影响，因此为了能够对审计风险进行有效的防范，在涉及审计评价指标的时候必须要将企业负责人任期的经济责任作为审计的主要内容和范围[3]。

2.1 以经济责任为主的经济审计评价原则

经济责任审计评价指标必须要将与财务收支具有较强关联性的经济指标以及经济责任的关键性问题抓住，可以忽略那些与财务收支具有较小关联度的指标和不太重要的指标，与此同时，全部的与经济责任有关的评价指标不可能也不必要被審计综合评价指标所涵盖。

2.2 以量化业绩为特点的经济审计评价原则

必须要将数据资料事实证据作为评价指标的主要依据，为了保证评价的客观性，要采用经过设计的定量指标对政绩进行量化，如若不然就无法被采用，而且其也很难将应有的作用充分的发挥出来[4]。

2.3 经济责任相关性的经济审计评价原则

经济审计评价指标必须要保证与经济责任的相关性比较强，而且其往往限制在经济领域中，主要包括重大的经济决策、财务收支以及重大的经济决策等，并不会评价非经济活动事项和问题，这也是对经济责任审计综合评价指标进行设计的一项基本原则[5]。

2.4 以任期目标为参考依据的经济审计评价原则

一般来说领导干部的任期目标主要包括两个方面：首先是由上级部门编制的相关的计划经济指标；其次是由本部门制订的相关的经济目标。在具体的评价过程中必须要将企业的计划指标和经济指标作为主要的参照依据，认真地评价其完成程度[6]。

2.5 协商一致的经济审计评价原则

经济责任审计工作一般来说都是受到委托人的委托或者授权，所以必须要与委托人一起对所设计的综合评价指标体系进行共同协商，这样就能够充分的保证指标体系的适度和实用[7]。

3 企业经济责任审计评价的内容分析

在审计局评价企业负责人员或者领导人员的时候，要对审计核实的一些财务指标进行重点的利用，对其在职期间的受托经济责任履行情况、财务收支的真实性等内容进行分析和评价[8]。

3.1 对遵守财经法规情况进行评价

在企业经济责任审计评价工作中的主要内容包括：考察企业的领导人是否遵守国家相关的规定、财经纪律以及财经法规；是否对受托经济责任进行切实的履行；是否依法开展经营活动。同时还要与本企业的实际情况相结合，将各项科学的管理规章制度制定出来，并且对其予以有效的执行。通过评价企业领导人的经营管理活动，这样就可以对其经营管理水平具有充分的了解[9]。

3.2 对损益、负债以及资产的真实性进行评价

开展审计评价的基础就是真实性的审计评价，所以真实性评价也是经济审计评价的前提。只有确保财务指标的真实性，其才具有相应的意义。在对企业里管理者经营业绩的经济效益指标进行反映的时候，首先要对企业损益、负债以及资产的真实性进行核实，然后再对每个条款的内容进行尽可能的充实，并且对其进行解释[10]。

3.3 对资产的保值增值情况进行评价

在评价企业资产情况的时候必须要确保资产的真实性，要与责任人任职期和资产负债表中所有者权益部分之间出现的增减变化为根据实施考核评价，从而将资产是否保值增值确定下来，并且进一步的确定增值幅度。在受托经营期间合格的企业领导人必须要保证企业资产的保值和增值，这也同时是对受托经济责任关系履行好坏进行衡量评价的基础[11]。

3.4 对财务和经济指标的完成情况进行评价

在开展任期经济责任审计评价工作中需要对财务和经济指标予以充分的关注，而且在具体的评价工作中必须要对这些指标进行认真的分析。作为可以将企业领导人员经营业绩以及经营管理水平直接反映出来的评价表述语言，财务和经济指标评价在企业经济责任审计评价工作中具有十分重要的作用。在具体的工作中要以不同的单位為根据选择不同的财务和经济指标，同时还要做好对比分析评价的工作。除了要将这些指标对比企业领导人员任期初期的指标，还要对本地区乃至全国同行业进行对比和评价。通过这种方式就可以将被审计单位的企业状况和管理水平看出来，从而能够将全面的第一手材料提供给企业领导人员的评价工作[12]。

3.5 对重大投资决策管理效益情况进行评价

企业经营决策的一个非常重要的方面就是企业的重大投资，其主要包括重大建设项目投资以及对外投资。审计评价企业领导人的重大投资决策程序和效果就能够将领导人的现代经营方法、综合分析能力和预见性等领导水平看出来。

3.6 对财务管理和内部控制制度进行评价

企业经济效益优劣的非常重要的标志就是是否有效以及是否健全的内部控制制度、财务管理水平的高低，而且这两者也是对企业领导人员管理水平进行观察和了解的非常重要的内容。企业的内部控制制度和财务管理主要包括两大部分的内容：内部管理控制以及内部会计控制[13]。其主要包括以下几个方面：企业是否具有合法的现代会计制度；是否具有健全有效的会计核算制度；企业的财务制度的可操作性是否较强；是否具有合法有效的管理制度，而且管理制度是否能够满足企业生产经营特点和管理要求；是否具有规范合法的内部控制制度，并且是否对内部控制制度进行了认真执行，有没有获得预期的效果。

3.7 对社会效益的事项进行评价

企业要想实现更好更快的发展，就必须要对企业在社会中所发挥的社会效益进行充分的考虑，而企业领导人员的实际经营业绩和企业自身的经营状况等都会在企业的社会效益中很好地反映出来。比如通过审计缴纳职工待遇保险金、养老保险金的情况、职工的福利和工资的发放情况等，对其维护职工合法权益的情况进行评价。

4 结语

企业经营者和所有者不一致的利益是现代企业最为突出的矛盾，通过现代企业经济责任审计可以将一座彼此信任的桥梁构建在对立的两个主体之间，而且现在企业经济责任审计对于企业的决策过程也具有较好的协调作用，可以使个体在组织中采取目标相一致的行动。通过对企业经济活动的经济行为、效果性、效益性等进行检查，从而将相应的建议和相关的措施提供给企业的经营者，这样就能够将科学合理的判断依据提供给企业的所有者，并且可以对企业经营者是否对受托经济责任进行了很好的履行进行判断，同时还可以以国家相关的政策、法规和法律等为依据，监督和评价企业领导在职其间个人的廉洁自律情况、遵守财经纪律情况、履行经济责任的情况以及企业的效益、负债、资产和财务收支的真实合法。利用经济责任审计就可以有效地查处一些腐败无能、上层路线走得好以及自报成绩“斐然”的领导。总之，由于企业经济责任审计工作的特殊作用和重要性，因此现在人们颇为关注的一个话题就是企业的经济责任审计，将企业的经济责任审计工作做好，能够对一些国有企业领导起到有效的监督作用。

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