企业应收与应付账款的内部控制探讨

王东萍

（大同煤矿集团机电装备力泰有限责任公司 财务部，山西 大同 037000）

在企业的资产负债表中，应收账款作为流动资产存在，其范围主要是一年或超过一年的营业周期内，企业应该回收的款项。应收账款伴随企业赊销形成。在生产经营过程中，企业向客户销售商品或提供劳务，却没有即时收取购货单位或接受服务单位的款项，即为应收账款。虽然赊销的方式能为企业带来扩大销售量、提高利润等方面的好处，但也为企业带来无法回收款项的风险。无法回收的资金即为坏账，会为企业带来损失，是企业应收账款的直观体现。

应付账款与应收账款相反，是指企业在接受提供的产品或服务后，应该付给商品或劳务提供商的款项，以及因为发包工程产生应该付给其他单位的工程价款，其本质是延迟支付的营销方式。在企业资产负债表中，应付账款作为负债类账户存在，对预付账款不多的企业，可以将这类款项记为应付账款的借方，在期末根据账款实际进行合计数填列。值得注意的是，在处理应付账款时，如果企业放弃现金折扣，延长付款时间，会降低成本。

1 企业应收、应付账款处理问题

1.1 会计核算问题

企业应收、应付账款会计核算问题主要表现为负债表填写问题、科目使用问题及估价入账问题3类。首先，在企业会计核算中，很多企业没有控制负债表中应收应付账款余额的填写，致使负债表余额填写不正确，其成因主要是没有将应收应付账款进行明细分类，直接将账款总额填入资产负债表中，查收工作也存在缺失，使企业应收应付账款的会计核算出现问题。其次，企业对应收应付账款的会计科目使用也存在使用不当现象，有的企业在进行采购时，没有将汇款采购通过货币资金的方式进行核算，而是直接将应付账款作为会计科目列示，使企业资产业务及会计科目出现扭曲，不能明确反映企业的资产状况，影响应收应付账款管理成效。

1.2 应收应付账款手续不完备

在实际经营管理中，很多企业依然受传统内部控制管理理念影响，认为业务才是企业工作的主要方面，对财务控制的重要性认识存在缺失，片面注重购销，忽视财务清收，使企业在处理应付应收账款时，业务办理手续不完善，财务管理职不能有效发挥，造成坏账出现。由于财务工作长期落实不到位，导致企业坏账不断堆积，在清收及管理不足的情况下，财务管理责任容易出现混乱，在应对应付账款及应收账款时，由于管理手续不齐全，企业难以获得相应详实的资料，无法正确记载内部资产的流向，资产状况难以明晰，企业应收账款不能回收的风险极大。

2 关于提高企业应收、应付账款内部控制的建议

2.1 强化往来账款记录工作

完备的账款管理手续对应收应付账款的管理有重要意义，在对应收应付账款进行管理的过程中，应及时做好资产流动记录，实现良好的资产流动管理。可使用计算机管理平台完善往来账款信息的记录，促进企业资产业务的发展，为企业和客户提供保障。在实际经营管理中，很多企业片面地认为记录工作是一项简单的工作，其实，企业特殊业务的纪录存在很大难度，一旦发生错误，将很难纠正。因此，企业必须提高对往来账款记录重要性的认识，及时建立往来账款记录规范，明确记录流程，强化记录管理，提高执行效率，真正实现科学的往来账款记录，为企业和客户账目核实提供良好基础。

2.2 建立催账机制

催账制度对应收账款的回收有很大帮助，企业应建立科学的清算制度，将应收账款的期限及金额按照重要程度进行划分，以增加企业资产。在应收账款的处理中，如果不能及时收回账款金额，随着时间流失，这部分账款很可能转变为坏账，直接损害企业的经济效益。因此，催账机制的建设十分重要。首先，企业应做好应收账款相关手续资料的管理，为账款催收提供必要依据。其次，对拖欠账款的行为，各企业要制定相应的催收办法，及时催收账款，保障企业资产安全。

2.3 建立健全管理方法

科学合理的应收应付账款管理方法对保障企业资产安全有重要意义，企业应结合自身业务特点，运用科学手段，强化对往来账款的监控，提高账款的可控性。在企业中，可通过应收账款明细表复核加总、账龄分析、审计单位协助、债务人函证的审计流程，强化对应收账款的管理；可以运用应付账款明细表复核加总、函证、账款检查、验明披露结果等审计流程，强化对应付账款的管理。此外，管理办法的建立，还可结合企业应收应付账款内部控制构成要素进行，主要可以分为控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通及监督。

［1］ 唐晓英.企业应收账款成因分析及管理［J］.企业研究,2012(8).

［2］ 王剑萍.浅析企业应收账款的管理［J］.商场现代化,2012(11).