企业内部审计激励机制的构建和完善

郑武璇

【摘 要】企业的不断发展对内部审计提出了更多、更高和更新的要求。内部审计的发展和作用， 归根结底是审计工作中人才的培养和人员主观能动性作用的发挥。因此，进一步完善激励机制，有利于审计人才的成长，发挥审计人员的最大潜能， 从而达到理想的审计目标。本文从激励机制的涵义和内容入手，分析了完善内部审计激励机制的必要性，建立了一个内部审计激励机制的基本模型，提出了完善内部审计激励机制的可行性措施。

【关键词】激励机制；审计

一、激励机制的涵义和内容

激励机制（enthusiasm mechanism），是管理者依据法律法规、价值取向和文化环境等，对管理对象之行为从物质、精神等方面进行激发和鼓励以使其行为继续发展的机制。激励机制包含诱导因素集合、行为导向制度、行为幅度制度、行为时空制度、行为归化制度等五个构成要素。其中诱导因素集合起到发动行为的作用，后四者起导向、规范和制约行为的作用。

二、完善内部审计激励机制的必要性

内部审计因企业发展的需要而产生，因此它必须适应企业迅速发展所带来的变化，不断地满足企业发展对其提出的新要求。审计工作的质量和水平，是制约着内部审计事业生存和发展的生命线。如何确保内部审计质量稳步提升，发挥内部审计的最大工作效能，已经成为内部审计工作的当务之急。实践证明，内部审计的质量和水平，有赖于审计人员的素质培养及其主观能动作用的发挥。

因此采取有效的激励机制，可以在最大限度上发挥审计人员的工作潜能，更好地达成审计工作目标，从而促使内部审计工作跃上一个新的台阶。

1.激励机制有利于提升审计人员素质

（1）审计工作需要高素质的审计人员

内部审计的職能决定了审计人员必须具备较高的工作素质。内部审计是专业性和技术性都很强的工作，是高层次、综合性的经济监督，需要高素质的内部审计人员开展工作。内部审计人员作为工作的执行者， 对内部审计作用的发挥有重要影响。审计人员的工作素质主要包括思想素质和业务素质。

思想素质方面，审计人员必须遵循审计职业道德规范，做到独立、客观、正直和勤勉，保持廉洁和应有的职业谨慎，合理使用职业判断，诚实地为组织服务，严格遵守保密性原则，客观地披露所了解的全部重要事项，具有较强的人际交往技能，妥善处理好与相关组织机构和人员的关系。

业务素质方面，审计人员应掌握审计理论和审计业务知识，具有丰富的工作经验和业务知识，有一定的职业敏感性和判断能力，拥有较高的语言和文字表达能力，善于吸收和接受新知识，具备创新和探索意识。

（2）审计人员需要不断提升工作素质

审计人员的素质培养是一个长期的过程，需要审计人员在工作中有持续性地自觉学习和主动进步。知识结构和审计技术是审计人员素质培养中最具代表性的两个方面。

知识结构方面，现代内部审计需要一批具备内部控制、风险管理、业务经营和现代企业管理等知识的复合型人才，要求审计人员有方向性地进行大量的学习。

审计技术方面，一系列创新的审计技术对审计人员提出了新的要求。从早期详细法发展到后来的抽样法，从传统的“账面入手”转为“业务入手”，从计算机审计技术发展到近年的网络审计技术，审计人员必须赶上现代审计技术进步的潮流。

（3）激励机制促进审计人员自觉提升素质

完善健全激励机制， 有利于激发审计人员的学习潜能，使其自觉加强业务学习和理论研究，增强自身工作素质，在实践工作中积累丰富的审计经验，促进审计人才的成长，从而达到最理想的审计目标。

2.激励机制有利于提升审计人员的积极性

审计人员工作的积极性是指审计人员从事审计工作的内在动力，它具体表现在审计人员的工作态度上。工作态度是审计人员对工作的心理倾向，包括三个因素： 一是认知因素，指审计人员对审计工作的重要性、意义、作用的认识；二是情感因素，指审计人员对审计工作的好恶、兴趣等；三是行为因素，是指审计人员对审计工作的行为倾向。这三种因素是协调一致的，审计人员在审计工作得到充分的激励（认知因素），从而热爱自己的审计工作（情感因素）， 进而表现出积极主动的行为倾向（行为因素）。

内部审计工作需要建立一支充满活力、锐意进取的现代审计队伍。审计人员需要得到科学合理的激励， 才能更好地保持积极进取、奋发有为的最佳状态，充分发挥审计人员的主观能动性，促进内部审计工作的创新和发展。被动性的被审计事项只有与积极主动性的审计人才资源相结合，才能实现审计的真正价值。

3.激励机制有利于形成良好的审计氛围

激励机制在审计部门形成后，有利于增强向心力和凝聚力， 形成良好的审计工作氛围。因为激励机制主要是以激发和鼓励为手段， 以调动积极因素为出发点。讲究尊重人的人格、感情、劳动、创造和隐私，造就一种充满友爱与信任、宽容与理解的人际环境，减少内耗和负面意识。

从另一个角度看， 当审计人员意识到自己受到尊重和信赖时，就必然对审计工作和审计机构产生强烈的向心力和凝聚力，增强集体观念和团队精神。在情感上热爱这个集体， 在思想上认同这个集体， 在工作上愿意为这个集体做出贡献。

三、建立内部审计激励机制基本模型

根据目前审计人才激励的发展趋势，结合内部审计的工作目标，可以初步建立内部审计激励机制的基本模型。

内部审计激励机制主要包括企业激励、团队激励、个人激励、业务激励等四个方面，共同促进审计工作绩效的提升。审计人员通过提高工作绩效，获得物质或精神上的报酬，并在绩效考核过程中感受到公平感，从而产生对自身工作的满足感，进而向审计工作目标进一步努力。

1.企业激励

企业激励包括企业声誉、组织结构和文化特色等方面。企业在社会上拥有较高的声誉，可以使员工产生荣誉感。良好的企业组织结构，有利于审计人员及时地反映工作上的主张和意见，加强独立性和创新性。企业文化特色如果和个人特点相适应，可以使其在工作中得心顺手，充分发挥自身能力。

2.团队激励

审计部门的大部分工作任务需要团队努力才能实现，拥有团结向上的团队关系，对审计人员来说是一种重要的激励。良好的团队沟通，可以为审计人员提供充分的信息的技術支持。团队内部稳定的人际关系，可以满足审计人员的工作归属感，集中精力开展工作。

3.个人激励

个人激励主要有职业规划、知识培训和专业特长等方面。明确的职业规划和相应的培训，可以使审计人员对个人的职业前景有清晰的期望，激励其向这个方面学习和努力。审计人员如果能够在工作中充分发挥专业特长，可以使他们觉得自己的优点得到了承认， 从而产生强烈的成就感。

4.业务激励

如果审计人员对正在从事的业务有兴趣， 就能产生较高的工作积极性， 从而充分发挥个人才能。分配审计工作任务时，应根据人员情况委以适当的工作。同时， 个人从事的业务内容可以丰富化，例如开展不同性质的审计项目，积累各类审计经验。

四、完善内部审计激励机制的可行性措施

1.激励措施的制定原则

经研究，激励也具有一定的风险性，如果它不能带来正面的影响，就很可能带来负面的影响。所以，在制定和实施激励措施时必须谨慎。为了提高激励的效果，应遵守激励的四个必要原则：

一是个性化。由于不同人员的需求不同，相同的激励政策起到的激励效果也会不尽相同。即便是同一人员，在不同的时间或环境下，也会有不同的需求。由于激励取决于内因，是人员的主观感受，所以，激励要因人而异。在制定和实施激励措施时，首先要调查清楚每个人员真正需求的是什么，并将这些需求整理归类，然后制定相应的激励措施，帮助他们满足这些需求。

二是适度性。奖励和惩罚不适度都会影响激励效果，同时增加激励成本。奖励过重会使其产生骄傲和满足的情绪，过轻则起不到激励效果。惩罚过重会感到不公平，过轻会则会轻视错误的严重性，可能还会犯同样的错误。

三是公平性。人员感到的任何不公的待遇都会影响工作效率和工作情绪，并且影响激励效果。取得同等成绩的人员，一定要获得同等层次的奖励。

四是正确性。如果奖励错误的事情，错误的事情就会经常发生。这个原则虽然看起来很简单，但在具体实施激励时却很容易被忽略。例如，奖励独自完成工作的行为，却不奖励团结合作完成工作的行为。

2.内部审计激励的可行性措施

结合目前的审计工作实际，根据内部审计激励机制基本模型，并按照采取激励措施的原则，本文提出以下可行性措施：

（1）形成审计工作激励制度。在内部审计工作制度中增加关于工作激励的条款，对审计工作成绩显著、质量优秀的特定审计项目和表现突出的内部审计人员，根据有关奖惩规定给予精神或者物质奖励。

（2）优化审计人员绩效考核方式。结合审计质量管理，建立完整的审计质量检查机制，对于质量高、成效好的审计项目，在人员绩效考核中给予审计人员适当加分奖励，以切实提升审计质量管控水平，强化审计人员的质量管理意识。

（3）集中研讨优秀审计项目。选取优秀审计项目，以召开审计工作研讨会议的形式进行集中学习，由负责优秀项目的审计人员介绍审计经验和具体做法，分析典型审计案例。这样既鼓舞了优秀审计项目人员的精神，也有助于形成良好的团队进取风气。

（4）定期评选内部审计先进个人。定期评选在内部审计工作中做出突出成绩的先进个人，在适当的范围内进行公开表彰，鼓励其继续发挥模范表率作用，以弘扬先进、树立典型，营造积极向上的工作氛围。

（5）提供个性化审计业务培训。结合审计人员的个人特点，安排适当的审计培训课程，建立一个有针对性地提升审计业务能力的学习平台，充分调动人员的学习积极性，使以往简单枯燥的业务培训成为审计人员乐于接受的奖励。

五、结语

综上所述，本文从激励机制的涵义和内容入手，分析了完善内部审计激励机制的必要性，建立了一个内部审计激励机制的基本模型，提出了完善内部审计激励机制的可行性措施。展望未来，进一步完善激励机制有助于发挥审计人员的最大潜能， 达到理想的审计目标，必将有效地推动企业内部审计事业的高速发展。

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