浅谈加强水利工程项目审计

吴海燕

【摘 要】水利工程项目审计范围广、环节多、难度大。干好水利工程项目审计工作，对水利建设工作意义重大。本文针对水利工程专项审计工作政策性强、综合性高、涉及面广等问题，就如何做好审计监督工作，结合从事水利工程审计工作谈一点初浅的认识，与审计者们共同探讨。

【关键词】水利工程；项目审计

兴水利、除水害，是治国安邦的大事。“十二五”期间，我国对水利基础建设投入巨大，仅2011年至2013年，国家财政就累计投入超过1.3万亿元支持水利建设。在国家大力投入水利建设的情况下，建成了许多大中小型水利基础设施，但同道路交通等传统建设项目相比，存在着显著的特点，如具有建设规模大、施工周期長、搬迁人数多、资金投入大、以国家财政投入为主等特点，还有建设受自然地质地貌环境条件制约、施工难度大、隐蔽工程多、社会经济效益影响长远等特点，因此水利工程项目审计具有相当的特殊性和复杂性。水利工程建设资金管理使用情况如何，工程质量怎样，经济效益和社会效益如何，这些都是政府关心、社会关注的问题。

一、加强水利工程项目审计的重要性

在我国全面深化改革，实施依法治国的新时期，依法审计监督水利工程建设，发挥其揭示、抵御、改进和预防等免疫功能，是保障国家水利建设资金安全、工程安全的重要手段，对推动水利改革与发展快速前进有着积极作用。具体来说，水利工程项目审计能够发挥以下作用。

1.有效监督水利工程项目建设中的违法行为

通过对水利建设项目全过程跟踪审计，能有效控制工程建设资金浪费情况，减少不必要的经费支出，防止预算超支，充分发挥国家建设资金的投资效益，实现工程建设项目预期目标；又能高效合理利用国家资金，确保水利固定资产的完整，防止水利建设资金流失，维护水利基础设施建设单位、施工单位、监理单位等各方的正当权益，监督各方承担起应尽的责任和义务，打击和威慑违法犯罪行为。

2.发现并解决水利工程项目建设中存在的问题

从资金的归集、分配、使用、管理等方面，通过对水利建设项目全过程跟踪审计，重点做好项目投资、立项、设计、施工、竣工、决算等环节的监督审计，贯穿完整的资金运行全过程，可深入全面地掌握水利建设任务的实施情况和资金使用情况，能够在第一时间发现苗头性、倾向性的问题，通过沟通协商、研究对策，及时提出相应的审计意见和建议，促进建设单位、施工单位等及时弥补不足，解决问题，促进水利工程项目建设得以规范、有序的开展。

3.规范项目管理体系，提高投资和审计效益

通过对水利建设项目全过程跟踪审计，可促进项目建设方加强项目规范化管理，有利于形成完整的监督体系，能优化投资决策，提高投资经济效益。规范化的项目管理还能解决传统审计中常见的审计风险大、效率低、耗费耗时多等问题，优化审计效益。

二、水利工程项目审计中常见的问题

1.水利建设项目概预算报告编制有缺陷

一部分水利工程单位在概预算的编制过程中，未能够全面把握水利工程的实际情况，且编制阶段还存在着一系列的纰漏，在此情况下，开展概预算编制工作将造成其报告无法准确的反映和预测水利工程的实际支出与成本情况，从而导致水利工程概预算的编制内容缺乏合理性，甚至部分水利工程开展概预算编制时丝毫没有全面考虑到工程的实际情况，以至于水利工程的预算工作脱离实际，难以实现预期的目标。同时，作为施工单位常常一味关注招投标阶段及竣工专项阶段的预算造价控制工作，忽视了施工阶段工程造价动态控制的重要性，在保证水利工程的建设质量时，施工成本增加的问题也凸显出来，使得水利工程造价超预算，不利于水利工程审计顺利开展专项工作。

2.水利工程全程审计程序不健全

近年来，我国多数水利工程建设审计存在一定的片面性，主要侧重于工程竣工后的专项审计，对建设工程的前期、施工阶段审计相对不够，不能充分发挥工程事前、事中、事后全过程审计应有的监督作用。而且审计的重点主要是会计资料的合法性和真实性，没有对工程造价及概预算做出有针对性的审计。与其他工程相比，水利工程具有施工时间长、涉及工序多且复杂等特点，一旦不能够全面落实审计工作，势必将造成资金浪费、工作效率降低。加之水利专项资金往往用于公益性项目建设，主要兼顾社会效益，从水利建设项目经济评价看，可行性不高，资金使用效益低，甚至部分资金有被占用、挪用的情况出现；但从社会评价看，效益巨大、影响深远，对社会安定、民族团结、文化教育、卫生保障有积极作用。

3.缺乏高素质审计业务人员

审计任务的日益繁重，但审计力量又严重不足，审计工作人员的主观能动性、创造性作用发挥不够充分，计算机审计水平较低是目前大多数审计人员的情况。目前水利审计队伍总体素质和水平还有待提高，与管理的具体要求还有一定的距离。近年我国各种财经法规政策的修订频繁，知识更新速度较快，审计工作人员长年忙于各项审计具体工作，没有足够多的时间和精力来学习和掌握各行各业法规，他们对工作思维方式、业务水平、法律法规的运用还需要进一步改进和提高。加之现行部分审计队伍从业水平相对低下，还有很大一部分审计人员是由财务人员兼职，存在专业知识学习和运用不够，后续教育不足、知识结构单一，审计专业知识、技能和现代审计手段缺乏，电算化、网络审计不多。再有少数审计人员责任心不强，缺乏应有的职业道德，审计工作不规范，审计作风不扎实，降低了审计人员的威信和形象，且水利建设工程审计是一个长期且复杂的工作，审计人员工作达不到要求，与提高审计管理水平的任务要求极不适应。

三、加强水利工程项目审计的建议

1.改进水利建设项目概预算报告编制，落实实施阶段预算控制

水利工程概预算是对水利项目建设实施科学管理有效监督的工具，做好水利建设项目工程概预算工作，可以细分为以下步骤：在可行性研究和设计阶段编制投资估算；在初步设计和技术设计阶段编制工程总概算和修正工程概算；在施工图设计阶段编制施工图预算；在工程实施阶段，施工单位编制施工预算。

水利工程大部分投资资金都使用在实施阶段，全面落实水利工程项目实施阶段的预算控制，对顺利开展水利工程专项审计工作至关重要。在水利建设工程施工阶段，根据概预算编制阶段的设计深度，将整个建设项目系统地逐级划分为若干个简单便于计算的基本构成项目，其造价预算控制工作需严格依据合同预算的相关内容执行，致力于经济、技术与合同等方面加强实施阶段预算控制和管理工作。同时，水利工程施工单位需全程监督资金使用状况，一经发现超预算现象，及时向相关管理部门反映，并寻找造成超预算的原因。之后，采取有效措施，在保证施工质量的前提下，尽可能的降低施工成本。

2.完善水利工程施工全程审计程序

水利建设工程项目审计程序要不断完善，改变以往重点开展事后审计的工作模式，逐步以事前、事中、事后全程监督审计代替单一的事后审计。采取从项目立项设计、招投标、合同签订、施工、验收交付到竣工结算全程跟踪项目进程，及时发现和纠正建设项目中存在的问题，促进建设项目实施得以规范、有序地运行。如在工程项目立项审计阶段，要重点审计工程建设项目的可行性财务分析报告是否合理、审批手续是否完善、有无资金保障、项目建设是否合法合规等；在工程项目投标审计阶段，要对工程项目招投标各方的项目风险识别、成本估算以及应对计划等进行分析，实现投标趋于科学合理、可操作；工程项目合同审计阶段，要对项目合同双方当事人的法人地位、合同内容条款有效性等审查，确保项目合同的合法化、合规化；工程项目建设审计阶段，采取全面详查与个别抽查等方法，抓住重点加强对工程量的审计，必要时采取现场检查，对隐蔽工程和对图纸外增减的项目进行核查，确定工程量的准确性；工程项目验收审计阶段，可引入绩效审计，通过抽查走访调查，采用科学合理指标对工程项目的建设效益进行审查；工程项目决算审计阶段，对财务凭证资料的真实性进行审查，审计各项成本费用支出的合理性，确保工程成本完整准确。

3.加强对审计人员队伍的建设

审计人员是审计工作的主体，其素质高低与审计风险大小直接相关。审计人员应具备良好的职业道德和社会责任感，促进审计人员知识、技能持续更新，不断提高他们的综合服务效能。建立起一支政治过硬、业务熟练、作风优良的审计专业队伍，是落实好审计具体工作的关键。审计人员还应及时了解国家水利行业政策法規，避免对现行政策法规不理解而作出不恰当审计结论；在业务素质方面，审计人员需要不断提高会计审计等理论水平，熟悉贯彻新会计准则、审计准则。同时，审计人员还应定期接受职业培训和继续教育，从自身素质的提高来防范审计风险。另外还要注重对审计人员队伍的建设和培养，随着水利审计工作领域的拓展，除了懂财务审计的人员外，还应配备熟悉各行业法律法规、掌握现代科技技术的人员，适当引进工程管理、概（预）算方面的专业人员充实到审计队伍中。挑选德才兼备的优秀大学生充实到审计队伍中、优化人员年龄结构层次。通过培训学习，与审计实务结合起来，边学边干、让理论联系实际并来指导实际，不断提高业务水平，以保持审计人员的专业熟练程度。

4.把廉政建设引入水利行业审计中

加强干部监管，完善权利制约监督机制，是推动党风廉政建设和反腐倡廉建设的有效手段，为推动水利工作又好又快发展提供强大动力和组织保障。从项目办到工程管理处、工程监理部、项目经理部等配备专兼职纪检监察员，设立举报电话和举报箱，把廉政监察工作转移到工程建设第一线，对施工建设双方人员应当履行的权利、义务、责任和行为规范，严格监督，保证各项廉政措施落到实处，防止建设资金被挪用、占用，将工程质量终身制与廉政建设责任制挂，能有效促使各方人员尽忠职守。

四、结语

在当前经济高速发展，信息技术突飞猛进的环境下，国家水利建设成效显著，审计工作的挑战和困难在加大，重视审计风险防范和应对措施，与时俱进适应新形势变化，培养高素质的审计人员，完善审计制度，促进水利工程建设项目审计质量的提高，拓展审计功能，跟上社会的发展形势，从而促进我国水利行业的快速发展。

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