我国上市公司会计政策选择问题研究

李文文，李 冰

（佳木斯大学 国际教育学院，黑龙江 佳木斯 154007）

我国上市公司会计政策选择问题研究

李文文，李 冰

（佳木斯大学 国际教育学院，黑龙江 佳木斯 154007）

目前我国上市公司会计政策选择理论及实践研究成了国际发展的主要课题。会计政策是会计发挥其功能作用非常关键的途径，同时也是企业会计信息生成的关键，会产生广泛社会及经济后果。随着会计制度的不断健全，会计政策选择将成为新会计准则实施手段及工具。上市公司尤其是典型的现代企业，他们的会计政策选择直接会影响到企业将来的发展。通过对上市公司会计政策选择的基本理论解释，为了更深入地理解会计政策选择特点，选择上市公司的会计政策，笔者详细分析了上市公司会计政策选择方面的问题，找出产生这些问题的原因，并对相关问题提出了完善策略。

上市公司；会计政策；选择政策

随着社会主义市场经济不断发展，企业会计发展越来越复杂，会计政策选择需要更广泛的研究，需要深入讨论。会计政策选择直接影响企业财务信息及用户信息质量，根据决策的正确程度，促进资本市场健康发展，经济资源合理配置。

1　上市公司会计政策选择的相关理论

1.1上市公司的含义

上市公司是国务院或者国务院证券管理部门批准后，可以在证券交易所公开交易公司股票、证券等的股份有限公司进行上市。非挂牌公司是指不上市、不在证券交易所交易的股份有限公司。公司上市必须满足一定条件，经过批准，通过证券监督管理机构国家批准向社会公开发行的股份公司，公司股本总额不少于3 000万元人民币，超过三年的公司业务和近三年连续盈利，该公司近三年无重大违法行为，公司无虚假财务会计报告，并且符合国务院规定的其他条件。

1.2会计政策的分类

企业会计政策根据不同标准可以分为不同的类型。根据会计政策的重要程度可以分为：重大会计政策、特殊会计政策和一般会计政策。根据企业会计政策的作用效果可分为：保守型会计政策、稳健型会计政策和冒险型会计政策。根据会计政策规范的功能可分为：确认性会计政策、计量性会计政策、记录性会计政策和报告性会计政策。

2　上市公司会计政策选择存在的问题

2.1会计政策选择空间大

确定会计政策选择空间是一个非常关键的过程，这个过程属于会计理论来指导会计实践的过程。这一理论的企业会计政策选择的空间，需要有先进性，它不仅预测未来发展趋势，也应解释会计实践。对会计准则和会计系统一类的事务处理，可以采用不同会计政策，在条件允许情况下，会计估计及会计政策的自发变化，可以选择不同存货价格测试。这主要是为上市公司为会计信息使用者提供真实可靠的会计信息，使企业财务状况、经营成果、现金流量能够更加清晰。但目前很多上市公司由于会计准则和企业会计制度的选择空间更大，钻会计政策变更的自愿性会计政策的漏洞，以达到不同的目的。

2.2会计政策选择不透明

第一，企业利用会计政策选择来粉饰相关财务报表，进行利润操纵。例如，很多的企业固定资产折旧政策随机变化，采用直线法在加速折旧法；呆账准备金由变坏账老化方法作为个体识别方法。通过结合这些收益法来回转换，因此也将企业利润转移对方每一会计期间，这样企业是粉饰报表，为会计报表使用者相关的提供虚假财务信息。第二，企业不具备会计政策的选择，使其无法公允地反映企业的财务状况和经营成果。一些上市公司的指导思想不够科学，程序、统一的政策选择会计政策选择的随意性大，造成了会计信息不能真实地反映企业的现金流量、经营业绩和财务状况。信息披露的会计政策选择，信息透明度不高，导致出现很多不充分的信息披露情况发生。

2.3会计政策选择未达到整体优化的目的

企业会计政策是一个非常关键的系统，会计政策需要服务于企业总体发展目标。目前，很多上市公司积极建立健全会计政策，但也有很多企业不注重会计政策组合的整体优化，程序及政策会计业务目标方法缺少内部一致性，无法达到整体优化目的。指导思想及政策不科学不统一，政策选择随意性大，随机确定资产折旧率，提前或延迟确认收入，随意改变长期投资价值评估方法，导致会计信息不能够反映真实的财务状况、经营成果及现金流，无法评估政策的有效性。

2.4注册会计师监督不力

注册会计师审计是上市公司会计政策选择的一种外在力量。然而会计政策选择本身，没有良好的执业环境提供给注册会计师，注册会计师审计难以保持客观、公正，也影响了审计结果的监督。由于审计业务是近十年兴起的新兴事物，审计市场还没有形成合理的标准，审计市场不规范，使得价格存在和会计师事务所之间的恶性竞争，以吸引更多的企业，间接危害投资者利益。

3　规范我国上市公司会计政策选择的对策

3.1完善公司治理结构

会计政策、公司治理环境的选择是密切相关的。公司治理结构是会计政策选择的内在动机，无论是内部治理环境还是外部治理环境，都会直接影响到会计政策的选择。会计政策选择是需要一个合理的，符合各方的利益需求的信息，必须有一个良好的公司治理环境。清晰产权必须首先解决国有股“一股独大”的问题，主要是实现投资主体多元化，保护中小股东权益。它已成为一个主要的战略发展趋势，资本市场优化功能和市场经济改革的深化，主要是调整国有经济布局以及相关的产业结构，需要提高重大战略举措，资源配置，也必然要求规范资本市场，促进市场发展。产权界定实现会计信息系统目标来创建两个重要条件：一是明确最大化股东回报，二是利益相关者与管理当局之间的契约关系。有这两个条件，允许并鼓励企业根据交易成本选择会计政策，能起到激励及约束会计标准资源配置，减少随意选择企业会计政策，尽可能反映所有利益相关者的共同利益。

3.2缩小会计政策选择空间

会计政策的研究和分析，对于企业的发展是非常有必要的，对于会计政策选择分析方法及上市公司相关的程序也是非常必要的。标准体系的欠缺或不足，因为标准体系的制定有漏洞，间接使上市公司选择操纵利润，粉饰报表的会计政策，应制定完整的标准体系。首先，解决不一致的问题。实质重于形式为制定的标准，例如在无形资产的计量新准则：无形资产的非货币交换，是对资产的账面价值加相关税费缴纳并进行相应交换，同样被视为作为无形资产计价基础。货币支付可以按照实际成本，会引起无形资产取得方式的不同，在不同企业价值情况下，相差是非常大的。根据实质重于形式原则，会计事项基本相同测量尺度是一致的。会计法规体系不同分支应该是一致的，作为新标准“为无形资产的投资者，各方的投资价值在一定情况下会作为了入账价值通知；但企业IPO投资者及接受无形资产投入主要是通过无形资产进行管理的，应以投资方账面价值作为入账的价值”。

3.3提高会计人员的整体素质

随着我国经济的不断发展，提高会计人员职业判断能力及会计信息质量对于加强会计队伍建设是非常有帮助的。现有的会计人员，需要不断继续教育，以更新知识，这些要求不能流于形式。对不称职会计人员应当从会计岗位转移，需要继续坚持资格考试及资格制度。与此同时，加强职业道德教育及法制教育，以确保会计人员具备专业的知识，敏锐的商业眼光，恪守职业道德，保证会计政策选择合理性。

3.4强化注册会计师审计监督作用

只有设定了相应的完善的法律法规，才能提升独立审计的工作效率。当独立审计法律规范及相关社会成本大于社会收益情况时，健全市场经济社会对于企业的发展是非常有帮助的，需要克服相关的道德力量，杜绝注册会计师机会主义行为。同样，法律也是一种职业技术标准，其作为一种不独立注册会计师审计准则，能够消除种种不良行为，弥补法律的缺陷和满足审计职业的要求。面对公众，必须不断地反思自身，为企业的长远发展着想，使道德审计标准作为一个超越规范的职业的法律救济。另外，专业素质提高程度主要也取决于注册会计师道德自律的程度。所以，加强道德价值观是非常关键，同时也是注册会计师行为优化不可缺少的内容。

注：李冰，通讯作者

主要参考文献

［1］王运传.会计政策选择研究及其评析（下）［J］.财会通讯，2006（3）.

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.06.006

F275

A

1673-0194（2015）06-0011-02

2015-02-19