我国企业内部会计控制及其对策研究

郑 瑶

一、我国企业的内部会计控制现状

（一）我国企业内部会计控制现状

作为一个系统性工程，内部会计控制应当以企业的业务流程及可能出现的舞弊情况等为出发点，确定出符合企业实际情况的控制措施。从理论上来说，内部会计控制的方法包括不相容职务相分离、授权审批控制、会计系统控制、预算控制、财产安全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。

1.我国企业的组织结构。我国企业的类型多种多样，因此不同企业的组织结构也不尽相同。总经理在公司中占据重要地位，负责统筹与企业相关的所有事务的管理与实施，财务部负责财务预决算和资金管理；行政部负责劳动工资、人事调配及后勤保障；市场部主要负责产品开发、创新及产品销售等。根据企业的实际业务操作流程，企业也会设置其他一些对简化业务流程、提高管理效率有帮助的部门。

2.我国企业的内部会计控制现状。从整体层面看，我国企业的内部会计控制具有以下特点：（1）内部会计机构设置相对健全。从我国企业的实际情况来看，上市公司和国有企业大都按照规定划分了岗位职责，为企业自身的会计工作流程、会计档案保管、财务交接及财务安全保障等的有效实施打下坚实基础。但在中小企业里，由于其自身规模的限制，会计机构设置比较随意，职责划分不明显，有的企业甚至只由一个会计人员来完成全部会计工作。（2）财务管理流程较为清晰。我国企业普遍对会计基础工作比较重视，从原始凭证的制作、审核、记账到出纳付款均做出详细说明，对于会计工作交接程序和会计档案的保管也有严格规定。对于一项经济业务的申请、审批、执行及相关会计记录，也分别由不同人员严格按照授权审批制度和预算控制制度的规定实施。

（二）我国企业内部会计控制实施效果

1.国有企业内部会计控制比较薄弱。国有企业由政府控股，产权结构不明晰，企业的董事会成员大多由政府部门指定而不是由企业内部正常的选举程序产生，内部董事和灰色董事较多。而态度强硬的董事会是保证企业内部会计控制有较好实施效果的前提。因为企业中许多行为需要董事会批准或授权，包括内部会计控制的实施。只有当董事会能够切实承担起责任时，才能及时发现企业高管层超越内部会计控制的行为。

2.金融行业内部会计控制实施效果较好。从行业类型看，金融行业的内部会计控制应用效果相对较好。由于金融行业是高风险行业，为了控制风险，政府部门对金融企业的内部会计控制要求特别严格，并定期对其实施情况进行监督。我国对内部会计控制的规范就是首先从金融行业开始的。因此，其他行业可以通过借鉴金融行业的内部会计控制建设经验来完善自身的内部会计控制建设，进而推动我国的内部会计控制进程。

3.大中型企业内部会计控制应用效果较好。根据成本效益原则，大中型企业，特别是上市企业的内部会计控制总体效果要远优于中小型企业。内部会计控制的实施会受到成本的限制，只有当应用内部会计控制的效益大于产生的成本时，该项内部会计控制才是可行的。而中小企业由于规模小，在成本的限制下往往会放弃该项内控的实施。

4.上市公司内部会计控制失效经常发生。从理论上看，上市公司的内部会计控制制度在上市时就经过了中介机构和证监会的双重审查，应当有很好的应用效果，但现实生活中，经常有上市公司为了避免退市风险，不惜以关联方交易、虚增资产、费用跨期入账的方式增加利润，导致财务信息与会计信息严重失真，严重损害了中小投资者的利益。这说明上市公司的内部会计控制出现了问题，会计控制流于形式，形同虚设，并未得到有效实施。此外，本应起到监督作用的内部审计部门和监事会也可能由于各种原因而未能发挥作用。

二、我国企业内部会计控制存在的问题

（一）内部会计控制环境薄弱

内部会计控制是内部控制的重要组成部分，因此，内部会计控制环境也就是控制环境，控制环境的好坏也会直接影响内部会计控制能否得到有效实施。一般来说，上市公司的运作应当相对规范，但从上市公司经常爆出的会计丑闻而言，不少上市公司的董事会、监事会形同虚设，流于形式，对管理层不能形成有效的监督，内部人控制严重（并且监事会成员大多为公司员工，没有话语权）。这种控制的情形加重了委托代理冲突，管理层凌驾于会计控制之上，使内部监督无法落实，管理层操纵财务信息、提供虚假会计信息误导外部信息使用者的行为更容易操作。

（二）内部会计控制不健全，信息系统失真

完善的内部会计控制能够在很大程度上减小舞弊行为的发生。但人无完人，再完美的系统都会有漏洞，因此那些内部会计控制不规范的企业会更容易出现欺诈和舞弊行为。

1.不相容岗位分离控制失效。企业设置不相容岗位相分离的初衷是通过合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制来防范舞弊行为的发生。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。但由于控制制度的缺失，经常会有会计人员和出纳人员相互勾结侵害企业资产的现象发生。有的企业对财物管理不重视，对存货采购、验收、保管、运输、付款等环节处理不规范，没有做到职责分离。

2.授权审批控制缺失。授权批准控制要求各企业明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，各级管理层和经办人员都必须在授权范围内行使职权和承担责任。但在一些企业内部，为了提高员工工作的积极性，允许管理人员开支一定的业务费，但却没有明确费用开支的范围，导致员工挥霍浪费严重，管理费用开销很大。这种情况在中小企业尤为常见。一些业务经办人与企业的会计人员为谋取私利，利用虚假发票侵占企业资金，给企业带来巨额经济损失。

3.会计核算系统不规范。我国企业的会计系统控制普遍没有得到有效实施，对于货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、销售与收款、成本费用、担保等经济业务缺乏必要的会计控制。“郑百文”事件就是典型的销售环节失控的例子。郑百文在上市前就采取虚提返利、少计费用、费用跨期入账的方法虚增利润1908万，并据此制作了虚假的上市材料。

（三）会计人员整体素质较差

根据规定，企业的财务人员必须具有会计从业资格证，但目前我国从事会计工作的人员有1000多万，只有约一半的人具有从业资格证，其中有300多万人具有初级、中级资格证书，有40多万人具有高级或注册会计师证，人员素质良莠不齐。此外，由于会计工作进入门槛较低，很多人只是经过简单的培训就上岗，对会计工作缺乏全面认识，在一定程度上限制了企业内部会计控制的发展。特别是当管理层对内部会计控制理解不到位时，就比较容易发生串通舞弊行为导致内部会计控制失效，助长企业财务信息失真的发生。

（四）内部审计机构不健全

内部审计的职责在于就控制系统风险和操作情况，向管理层提供独立保证并帮助管理层有效履行责任。从我国企业部门设置来看，很多企业并没有建立专门的内部审计机构，或者在财务部门下设内审岗位，严重损害了内部审计机构应有的独立性。一些上市公司尽管设立了审计委员会，但审计委员会对公司各项事宜基本都无异议，内部监控形同虚设，无法形成相应的内部监督机制。但不论制度的制定、执行，还是最终的评判，均需要恰当且必不可少的监督，以使内部会计控制系统更加完善。

三、完善内部会计控制的对策

（一）政府部门要加强制度建设

我国是社会主义国家，政府在市场经济发展中扮演着举足轻重的角色。加强政府对内部会计控制框架建设的推动作用能够有效促进企业内部会计控制的建设。目前我国政府的制度建设还很不完善。不同行业对内部会计控制有不同的要求，不同规模的企业由于成本效益差异也会放弃内部会计控制。因此，政府部门应当不断加强和完善内部会计控制规范，使不同企业能够根据自身实际情况选择不同的内部会计控制框架来强化自身的会计控制建设。

（二）改善内部会计控制环境

良好的内部会计控制环境是内部会计控制得以有效实施的基础。企业应从加强管理层和员工的控制观念出发，积极采取措施改善自身的内部会计控制环境。

1.建立现代公司治理结构。企业可以通过建立起现代公司治理结构以加强董事会的职能及其独立性；合理设置组织机构及权责利的分配，提高员工和管理层的积极性；完善内部审计制度，使董事会监事会积极发挥作用，增强外部管理人再在董事会和公司治理结构中的作用，如完善独立董事制度、完善内部审计审计制度，做到事前预测，事中检查、控制、事后分析。

2.完善人力资源政策。企业还应当建立合理的人力资源政策，唯才是用，培养优秀财务人员以实现企业的长远发展。通过对员工和管理者定期进行培训并考核，努力提高员工素质，使其形成按制度办事的观念。其中，对员工的培训可以采用三种方式：第一，由内部员工成立讲师队伍，从而使员工能充分理解和掌握公司的管理要求；第二，通过外部培训机构、监管部门相关人员进行培训；第三，在不同部门之间开展交流活动，这样能够帮助部门之间实现优势互补，加强对薄弱环节的管理和控制。

3.重视企业文化建设。健康的企业文化能够使企业成员形成共同的价值观。企业应当重视企业文化在内部会计控制中的积极作用，促进优秀企业文化的建设，并且使这种文化不以领导人的意志为改变，以引导和规范员工行为。要重视董事、监事和管理层在企业文化建设中的示范作用，积极引导公司全体员工特别是会计人员养成良好的职业道德观念，为内部会计控制的实施打下坚实的基础。

（三）健全内部会计控制制度

1.充分的职责分离。也即不相容岗位相分离。在公司实际业务操作中，很多经济业务如果只由一个人或一个部门完成的话很容易出现错误或舞弊行为。因此，要根据需要做到将经济业务的审批与执行分开、执行与记录分开、执行与检查监督分开；资产的保管与会计记录、审核账实分开。

2.严格的授权规定。企业应当对各级部门和人员的工作权限做出严格规定，对交易和活动适当授权。工作人员只有在经过授权之后才能开展有关经济业务，未经授权，不得擅自进行处理。同时，各级管理人员应当妥善处理自己职责范围内的业务，对自己的业务处理行为负责，加强工作责任心。

3.强化实物控制。要加强对资产和记录的实物控制。对于企业的现金、银行存款、固定资产等必须采取一定的监管措施，确保其安全性和完整性。例如，经济业务发生后应马上记账，对于现金银行存款等货币资金，必须每日每月进行结算，防止现金资产被挪用；对于实物资产和存货，应当建立财产盘查制度，做到单证一致，账实相符，一旦发生资产盘盈盘亏，应当立即查明原因，追求相关管理人员的责任，并按规定对账面进行调整。

4.加强预算控制。强化企业的全面预算管理。企业要加强对预算的管理，就必须加强对预算编制、执行、分析和监督环节的控制，根据规定建立统一的预算标准，严格规范预算的编制、审核、下达及执行的程序，对于实际与预算不符合的方面要进行及时准确的分析，并在授权范围内采取相应的控制和改进措施，确保预算有效执行。

[1]车培荣，徐慧娟.预算控制与企业内部会计控制.中央财经大学学报，2005（11）：77-80.

[2]程新生.内部控制理论与实务.北京：清华大学出版社，2008：2-17.

[3]陈通.企业内部会计控制的有效性和效率问题的探讨.中国外资，2012（9）：109-110.