会计信息化下注册会计师审计研究

梅璇 张瑞

【摘要】随着信息处理技术在会计领域应用范围的逐渐扩大，会计数据处理的手段发生了明显的改变，数据处理能力实现了大幅度的提升，但与此同时传统注册会计师审计方法在会计信息化环境中的缺点逐渐暴露，如何将注册会计师审计与会计信息化有机的结合成为现阶段需要解决的问题，本文将从会计信息化下注册会计师审计理论方面进行阐述，提出会计信息化下注册会计师审计的流程。

【关键词】审计流程 会计信息化 注册会计书审计

我国企业逐渐开始应用会计信息化，给注册会计师审计带来了前所未有的挑战，不仅要对会计人员传统的审计手段进行审查，还要对其是否具有监测会计信息系统的所有程序软件的能力进行分析，所以会计信息化下注册会计师审计的程序更加的复杂。

一、关于会计信息化下注册会计师审计理论方面概述

（一）会计信息化下注册会计师审计的含义

会计信息化下注册会计师审计是在电算化审计、计算机审计、计算机辅助审计的基础之上发展形成的，对其前期审计既有继承又有发展，通常情况下将其理解为在满足注册会计师审计准则的标准及相关规定的情况下，由与审计对象无任何利益关系的审计注册师对参与了会计信息化系统的企业进行全方位的会计资源审查，并根据审查的实际情况进行综合评价，对于出现问题的企业要给予改善的意见，使其会计信息化系统能够保证企业的信息安全，并有效存储、更新企业的有效会计数据信息，全方位的为企业提供会计服务[1]。

（二）会计信息化下注册会计师审计和传统审计的差异

会计信息化下注册会计师审计将审计的目标由传统的单一纸质资料审查转变成对包括对企业会计系统的安全性及使用性进行判断的多角度审查，所以财务报表不再是会计审查的唯一依据，会计信息化系统的开发、程序、运营都成为审查的对象，所以审查不再局限于事后或定期，而使注册会计师更加具有主动性，可以有效增强对审计企业内部会计信息控制的时效性；除此之外会计信息化下对审计人员自身的专业素质和信息化处理技能也有更高水平的要求，传统的针对财务报表的审计能力已经不再能够满足需求，如何判断信息系统的安全性和可靠性，为企业降低风险，提升企业经济效益成为会计信息化下对会计审计师的新要求[2]。

（三）会计信息化的实施对注册会计师审计的影响

1.审计准则的变化。随着企业会计信息化应用的普及，审计环境变得更加复杂，审计会计师需独立解决的问题越来越多样化，传统的审计准则已经不能够涵盖所有的情况，所以国内外相关人士开始共同为新的审计准则出现而积极努力，我国于2006年出台了《中国注册会计师执业准则》，不仅涵盖了传统审计的各种情况，而且对会计信息化下的电子证据存在和会计自动化办公等新出现的情况予以规定，更大程度的满足了现阶段注册会计师审计对准则的依赖[3]。

2.审计手段和内容的变化。会计信息化的大趋势决定审计过程也必须结合信息化的手段，从而提升审计的效率及准确性，磁盘、光盘、会计软件等在纸质资料的基础上出现，审计人员可以通过这些电子数据对被审查企业进行检查，而且利用网络的传输作用，将传统审计中的事后审计转变成事前、事中、事后皆可，审查工作更加的灵活；另外审计的内容也由传统的纸质资料扩展到会计信息化下企业的会计信息系统，审计内容和手段的变化直接导致其审计的范围发生了变化，不仅包括传统的审计工作，而且还要求审计人员与计算机专家能够协同合作共同研发会计信息化下可以广泛应用，并有很好审计效果的软件，另外会计信息化下，对企业的内控风险也有进行分析，这是传统审计过程中不会着重考虑的问题。

3.审计人员的变化。在会计信息化下，审计人员不仅要具备传统的审计纸质资料的能力，还要具有计算机应用能力和处理会计软件的能力，对审计人员自身的知识和能力提出了更高的标准，传统的审计人员已经不能够满足会计信息化的要求，所以审计人员发生了明显的变化，为了能够适应时代发展对审计人员素质的要求，审计人员必须坚持学习，丰富自身的知识和技能，不然一定会被经济科技的发展抛弃。

二、会计信息化下注册会计师审计流程

（一）准备阶段

1.了解被审计单位基本情况。在审计过程开始之前审计人员必须明确审计的目标，并根据设定的目标对审计单位的基本情况进行了解和数据采集，其不仅包括对会计信息系统的硬件进行检测，也包括对系统的软件进行审查，为对其做出综合性的评价做准备，除此之外对审查企业的组织情况也要有系统的了解，如企业性质、企业的子公司相关信息、甚至对企业之前的会计顾问、注册会计师的联系方式等都要有详细的信息，具体应该了解的基本情况在新颁布的《审计法》中都有明确的规定，审计人员只要严格的按照规定进行基本情况审查就可以[4]。

2.签订审计业务约定书。审计业务约定书是在进行审计之前由双方在自愿的情况下签订的，用于明确审查过程中双方各自的权利与义务，以保证审计工作顺利进行，被审计单位应该全面履行自身被审计的义务，为审计人员提供完整、准确的会计资料，真实的将企业的财务状况向审计人员呈现，这些工作都应该在审计人员进行审计之前做好；而实际事务所要承担的责任是对被审计企业提供的资料及其会计信息系统进行全面详细的审查后，对审查单位的财务状况做出全面的评价，并提出有效的改进意见，如果没有被审计企业的同意，审计事务所无权将改进意见向其他主体透露，审计业务约定书应一式两份，由被审计单位和审计事务所各保存一份，如遇到相关问题其具有一定的法律效力[5]。

3.评价内部控制制度。评价内部控制制度并不是只存在于审计的过程中，在审计前期进行也是非常必要的，这样可以为评审过程中所得数据提供参考，而且评价的重点和问题可以为过程中的符合性测试和实质性测试确定测试的目的和重点，使测试更加具有针对性，内部控制主要是针对被审查企业的风险进行控制，所以不仅要对企业所处的宏观和行业环境做出评价，而且要对企业自身的会计信息化系统做出全面的评价，这样才能对企业循环内部系统控制有较准确的把握。

4.分析审计风险、制定审计计划。审计人员在进行审计前期准备的过程中就应该对被审查企业可能存在的风险进行尝试性的把握，这有利于审计人员制定的审计计划能够与后期审计更大可能的匹配，使审计计划中的重点工作和审计的对应范围调控的更加符合企业发展的需要。审计风险需要有大量的被审查企业的财务数据做基础，例如其总体情况、财务靶标等，对风险的审计程度在一定度上受到会计审计师自身能力的限制，所以更突出了会计信息下注册会计师审计的重要性。

（二）实施阶段

在准备阶段审计人员已经对内部控制数据有了一定的了解，并做出了结合当时所掌握的基本信息的评价，在实施阶段就要根据其内部控制评价进行系统的测试，主要包括以下两种：

1.符合性测试。审计人员对被审计企业内部控制进行更全面、更深入的了解，通过信息分析，确定被审计企业现阶段哪部分内部控制是完全正常工作，其信息是完全可以作为有效分析数据的，发现其中存在漏洞，需要在审查工作中予以注意的部分，根据此次全面了解的新数据与准备阶段的企业内部控制评价进行对比分析，确定符合性测试的重点，开始符合性测试。由此可见符合性测试就是确定被审查企业在会计信息化下所提供的数据是否值得信任，如果值得信任则可以直接对其内部控制系统作出评价，这样在一定程度上提升了审计人员的工作效率，如果不值得信任那么确定被审查企业所提供的会计资料与现实不符，审计工作继续进行就失去了意义[6]。

2.实质性测试。实质性测试已经脱离了对被审查企业基本情况的再了解，它是在符合性测试结束后由注册会计师直接对被审查企业的账簿、报表等原始单据直接进行实质性的审查，这种审查在会计信息化下已经不再仅限于纸质资料，电子数据也成为审查的重要组成部分，用友、金蝶等会计实用性很强的计算机软件是审计人员必须能够独立操作使用的，由此可见实质性测试很大程度上由符合性测试结果影响，其具体操作内容比较复杂，企业可信任数据是进行实质性测试的依据[7]。

（三）终结阶段

1.整理审计资料。在审计过程结束后，审计人员应该为整个审计活动编制底稿，包括其在审计过程中遇到的问题及不确定因素，将审计过程中得出的各类汇表及报表进行严格的分类，为后期的注册会计师审计做准备，另外被审计的企业与审计事务所之间还应该针对审计工作交换意见，特别是审计事务所要对企业提出改进建议，并制作出可行性的报表，如果在整理审计资料的过程中发现了新的问题，审计人员要对其进行详细的分析，必要时要重新进行某个环节的审查[8]。

2.复核审计工作底稿。复核审计工作主要由负责审核企业的项目经理、审计部门经理、事务所主管会计师分别进行，以保证审计工作数据的完整及分析的准确性，最大限度的确定企业内部控制风险，并提出对企业切实有效的建议，使注册会计师审计工作的效果最优化[9]。

3.形成审计报告。审计报告的制定其主要目的就是对审计工作进行全面的总结，积累审计经验，为以后本企业的审计提供数据，为其他企业的审计提供参考，审计报告包括审计总结、业务复核核对表、审计报告等，至此审计过程完全结束。

三、结论

会计信息下注册会计师审计与传统的注册会计师审计相比较对注册会计师的自身能力要求的更为广泛，其对数据的处理能力明显提升，可以对企业内部风险做出较准确的预测，有利于企业长期的经济发展。

参考文献

[1]韩丽荣.注册会计师审计制度的经济学分析[D].长春：吉林大学，2012.

[2]吴文芳.公司治理、注册会计师审计与盈余质量关系的实证研究[D].大连：大连海洋大学，2014.

[3]王婷.会计信息化下注册会计师审计研究[D].太原：山西财经大学，2012.

[4]田冰.公立医院引入注册会计师审计的有效性研究[D].北京：北京交通大学，2014年.

[5]齐龙.注册会计师审计失败法律规制研究[D].大连：东北财经大学，2011.

[6]武洪熙.中国上市公司注册会计师审计质量研究[D].保定：河北大学，2013.

[7]邵青红.注册会计师审计准则与国际审计准则比较研究[D].成都：西南财经大学，2011.

[8]张倩.我国政府审计与注册会计师审计资源整合的研究[D].长沙：长沙理工大学，2013.

[9]李蓓.我国注册会计师审计质量问题研究[D].太原：山西财经大学，2014.

作者简介：梅璇（1994-），女，汉族，河南信阳人，就读于大连财经学院，大三学生，研究方向：会计学（注册会计师方向）。