企业预算管理目标设置及管理研讨

李洪利

【摘要】预算是企业对年度经营运转做出的全面规划，预算管理的好坏关系着企业的经营效益和效果，而预算目标的设置又是企业预算管理能否发挥作用的前提。本文从预算编制前的论证、预算执行、预算考核等方面探讨企业预算目标的设置与管理。

【关键词】企业预算 目标 管理

一、企业预算管理概述

企业是以盈利为目标的经济实体。企业预算是以市场供需为主导、以企业实际情况为依托、以各部门预算为基础、以财务预算为核心的综合性预算体系。企业预算管理就是为了实现企业价值的最大化，科学的对预算年度的预算编制、预算执行以及预算考评进行的综合性、系统性管理。

企业预算管理是为企业服务的，是以提升企业的整体价值为目标的。企业预算管理具备宏观和微观两方面的作用。从宏观上讲，企业预算管理可以有效地规范企业的生产运营，从而为我国社会主义市场经济有效的提供企业的发展信息，便于整个市场经济的宏观协调；从微观上讲，企业预算可以有效提高企业的管理水平，规范企业的经营，为企业获取更大的经济效益和社会效益，实现企业价值最大化的目标。

二、企业预算目标设置及管理的现状分析

企业预算目标的设置与管理包含了从预算编制前的前期论证、预算编制过程、执行过程，以及年终决算后对预算的分析考评等一系列环节。企业预算管理目标的设置与管理是一个实践性很强的领域，需要根据企业和市场情况具体分析。

（一）企业预算前期目标管理薄弱

企业预算的前期目标管理直接决定了预算编制的质量以及执行的效果，至关重要，尤其是零基预算和中长期预算，由于预算期长，预算编制从零开始，诸多方面存在不确定性，需要系统、全面的做好前期预算编制的论证工作。然而，当前企业预算编制的前期目标管理普遍薄弱。

首先，预算编制缺乏系统论证。由于很多企业单位，尤其是中小企业单位或者大型企业的基层单位，对预算的重视程度不足，存在预算只是形式工作的误导思想，本应贯穿于预算上一年度全年编制的基础工作，往往到了年底甚至是预算年度才匆匆编制，导致预算编制缺乏足够的论证，丧失了科学性和可执行性。

其次，预算编制存在盲目性。预算编制是一项长期工作，由于企业大都没有建立科学的预算基础项目库，没有进行充分论证，在预算编制时仅凭单位部门领导或者预算编制人员个人对预算年度的短期预测进行编制，盲目性较大，容易导致实际执行过程中的障碍，助长了预算与执行脱钩的现象。

（二）企业预算中期执行目标效果差

当前企业预算存在中期执行目标得不到落实的情况，实际执行多与预算脱钩，存在较严重的预算执行“两层皮”的现象。企业预算是对企业全年的生产、销售、投资等做出的全面规划，当出现预算之外的事项时，应按照正规程序调整预算。无论调整前的预算还是调整后的预算，都应该严格执行，树立“预算即法”的执行意识。预算中期执行目标效果差的原因主要存在以下两个方面：

首先，实际执行情况复杂。除了预算编制不够精准外，实际业务执行的复杂性也是造成预算与执行脱钩的重要原因。预算在编制过程中考虑的都是以往发生的可预见的情况，但市场是瞬息万变的，往往会发生预算编制时无法顾及的情况，例如材料采购时由于市场短缺造成的采购成本急剧上升，导致采购预算超标等。实际业务执行的复杂性是预算执行脱钩重要原因之一。

其次，舞弊动机的驱使。预算编制不够精准以及市场情况的复杂性是预算执行脱钩的客观原因，而相关人员舞弊动机的驱使则是构成预算执行不力的主管原因，且性质更为严重。由于业务经手人员或相关人员出于利益的诱惑或其他压力，往往会做出变相执行预算的行为，以达到其目的。例如，利用洽谈业务的机会变相报销私人费用，因收受贿赂或回扣故意提高采购价格或降低享受价格，导致不能正常执行预算等等。

（三）企业预算后期考评目标流于形式

年度终了对预算编制、执行情况的分析、考评以及预算管理工作的总结、改善非常重要，而当前企业存在较严重的预算后期考评目标执行不力、流于形式的现象。

首先，由于当前企业年终预算分析考评制度不完善，企业预算管理对于年终预算执行结果的分析考评工作大都处于形式主义，分析不够透彻，不能深入剖析预算编制和执行过程中出现的问题及其原因，没有妥善的研究改善预算管理的方法。年终预算分析考评制度不够完善，预算分析考评的程序及效力多以财务预算部门为主导，没有从制度上予以保障，在企业中的效力不足。

其次，预算管理整改措施落实不到位。年终预算分析考核后的整改措施是提高企业预算管理水平的关键所在。企业通过年终预算考评，分析预算在编制、执行等管理环节中出现的问题以及解决措施，以提高以后年度的预算管理水平。但是，当前，企业对于预算管理的整改措施重视程度普遍不够，认为整改措施就是流于形式的总结文件，并未将整改落实于实践，加上缺乏有效的整改监督机制，致使预算管理中的问题年年改年年出，企业预算管理的水平难以提高。

三、企业预算目标设置及管理的对策分析

（一）建立预算基础项目库，做好预算前期目标管理

建立预算基础项目库是做好年度预算管理的前期目标。要充分做好预算项目的论证工作，建立预算基础项目库，根据企业的实际情况及市场需求选择预算年度保障的项目，使预算工作规范化管理。

建立预算基础项目库，需要在整个上一年度详细规划预算年度的基础项目。为了确保预算基础项目建立的全面、完整，需要根据企业全年的实际情况进行逐步规划，而不能集中在年度终了进行短期预测。年度终了集中预测预算年度的基础项目，极容易发生疏漏的情况，不利于预算的完整性。只有在预算年度的整个上一年度进行全年预测，根据当年每一时期的情况去预估下年度的项目，才能做到预算编制的真实、合理、完整。

（二）严格落实预算执行，做好预算中期目标管理

企业做好预算的中期执行管理目标，必须牢固树立预算即法的理念，从企业文化层面强化严格执行预算的意识，从领导层面监督和强调预算的执行，从制度层面规范严格执行预算的规定。

企业预算中期执行“两层皮”问题的关键症结在于事中的执行。由于市场客观环境的多变以及业务经手人的主观意愿的控制，使业务执行容易发生背离预算。因此，必须制定完善的监督和激励机制，严格控制业务经手人随意变更预算执行业务的情况发生，维护预算的权威性。

（三）强化年度预算考核，做好预算后期目标管理

年终预算的分析考核以及后续整改是提高企业预算后期目标管理水平的灵魂所在。当前企业往往把年终决算当成预算执行的结束，忽略了决算后的预算执行分析、考评和整改。只有强化考核，通过预算执行情况的分析总结，积累经验教训，认真整改，才能有效提高企业预算的管理水平。

首先，深入剖析预算年度预算编制与预算执行的情况，尤其是重视预算执行出入较大的领域，剖析深层次的原因。针对产生的客观原因，预测以后年度发生的可能性，提出预备方案；针对产生的主观原因，应鉴别性质，如存在舞弊动机，应引起相应领导的足够重视，杜绝引起更大的损失或再次发生。其次，针对该预算年度总结的经验教训制定整改措施，并严格落实。建立整改落实方案定期回访制度，促使企业真正整改、深入整改，防止整改流于形式，逐步提升企业预算的管理水平。

四、结语

企业如何做好预算目标的设置及管理，关键在于事前、事中、事后三个环节，即预算的编制、预算的执行以及预算的总结提高，需要企业建立预算即法、严格执行预算的企业文化，重视预算管理，才能有效提升企业的预算管理水平。

参考文献

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