我国企业所得税税收优惠政策研究

唐宇婷

一、我国企业所得税优惠政策理论概述

1.税收优惠的基本定义 税收优惠，是指为国家对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或者免除税收负担的一种措施［1］。首先，税收优惠是为了符合国家的目标而采用的特殊调控手段。此外，税收优惠是对着负有纳税义务的个人或组织而言。再者，税收优惠也是国家通过一系列财政性方法帮助纳税人或者组织减少部分或是全部的税款。也可以说是得到了在财政上方面的利益让渡，给纳税人减轻了一定的负担，所以，这样看来税收优惠有一定的提前性和隐蔽性［2］。

2.企业所得税税收优惠政策的历史沿革 根据社会主义市场经济和实际情况的需要，我国在税制方面进行了较大规模的改革，现代税制体系基本达到了市场经济的要求。两税合并之前，较多的税收优惠被给予了区域性开放体系的东部，而西部则恰恰相反。原企业所得税税收优惠比较鼓励吸引外资以及一些较为先进的技术，可想而知，外资企业所享受到的税收优惠，不论是在力度和广度上都强于内资企业，内资企业的负担更重，所以内资企业时常眉头紧锁。

2008年两税合并实施，内外资企业统一了企业所得税税率，税收优惠同时也被进一步调整，收税优惠转向间接优惠的就会比较多，也将方向改为以产业优惠为主。这都彰显出国家的政策目标和对产业结构调整的方向，也体现出国家对于旧的企业所得税优惠政策所体现出的问题的思考和改善。这些对改善内外资企业税负不公、区域优惠过多等等问题都有一定的帮助。

二、我国企业所得税优惠政策存在问题及成因分析

1.企业所得税优惠政策存在的问题

①产业优惠方面 首先，农业龙头企业免征所得税的优惠政策在新的企业所得税优惠政策中被取消，给培养农村经济组织，吸引社会资金投入新农村、好农村的建设带了较大的阻碍。其次，农产品的初加工范围有点模糊，实践中对于是否为初加工的免税区间难以区分，例如火腿肠及野生的水果等。

②高新技术企业税收优惠政策方面 首先，高新技术企业认定标准不明确，会计中的研发费用的核算与税法中的核算不一致。在归集研发费用时，就无法明确真正的高新技术项目费用。其次，税收优惠方式过于单一。我国现行对于高新企业的税收优惠政策无非就是采用15%的低税率进行优惠，从不同的角度来看，这种税收减免的直接优惠方式对于鼓励和促进这种企业的进步的力量是非常有限的，但是这种优惠却给国家的税收带来了一定的损失。

③小型微利企业税收优惠政策方面 首先，达到小型微利企业的条件较为严苛。税法中的小型微利企业与现行企业分类中小微企业的概念是有一定出入的。其次，小微企业所得税中存在重复征收。个人独资企业、个体工商户和合伙企业享有优惠，它们所取得的股利息、红利所得只需要缴纳个人所得税，不需要缴纳企业所得税。而其他类型的小微企业并没有如此幸运，它们的这种类型所得不仅要缴纳个人所得税，企业所得税的缴纳也是必不可少，这势必构成了重复征收，这让小型微利企业的税负越发的加重。

2.企业所得税优惠政策问题的原因分析

①税收政策导向模糊 税收优惠政策尽管根据实践中的情况进行了相应的改革与调整。但是，其还是较为偏向于外资企业，这就比较容易造成诸多的外资投资的并非是高新技术项目和促进社会进步的高水平行业等等，而是为自身的眼前利益转为投资那些周期短、收益大的行业和项目，这非常明显的违背了税收优惠的本意和目标，对于企业的发展根本无促进作用［3］。

②税收规划政策欠妥 在设置税收优惠项目时，因为种种原因，前期的准备工作和论据往往是不充分的，可想而知，在执行的过程中势必会暴露出许多的问题，当问题出现时，往往不能够得到及时的解决，事后也不能够进行很好的系统性的分析，所以优惠政策效果被减弱，有时甚至是失效。

③税收政策后续管理欠缺 我国并不像发达国家一般拥有一套比较成熟和完善的预算和考核管理机制，加之，国家民众对于税收政策方面的专业知识所知不多。此外，相应的宣传也不到位，从而致使优惠政策执行时的效果大打折扣，并且，此政策也不能够很好的得到民众和社会的监督，这对于企业所得税优惠政策的实施是很不利的。

三、完善我国企业所得税优惠政策的建议

1.加强产业优惠力度 企业所得税收优惠政策应该具有正确和清晰的目标，使得促进和扶助何种企业、行业和项目等，如何扶持等等都能做到有据可依。我国有很大一部分优惠体现在经济特区等等，区域性比较强，产业方面的优惠就很少。随着社会的发展，以及经济发展的加速，区域优惠的许多不足和问题都在慢慢浮现。所以，以产业优惠为主就成为必然趋势，所以我们的税收优惠政策可以针对服务业的发展所需情况制定。

2.提高高新技术企业税收优惠的实效性 税收优惠的着眼点可以置于高新技术项目本身，而非企业。将税收优惠作用于高新技术项目或者是高新技术服务本身，这样的激励效用更加的直接，也体现国家对于高新技术的重视，对于其推广与广泛运用也有很大的积极作用。此外，在高新技术产品的认定中要明确定义，规范执行，也要进行动态的后续管理，及时更新出现的高新技术产品或是项目。最后，在税收优惠政策的设计中可以多增加对于高新技术人才培育方面，以此来促进科技方面的进步。

3.加强对小型微利企业的扶持 首先，国家可以适当的放宽其认定条件，同时满足这行业、资产总额、从业人数三个条件显得有些苛刻。对于重复征税问题，我们可以参照美国的税收减免优惠，其表示雇员在25人一下的有限责任公司可以在一般公司所得税法或者合伙企业办法二选其一，处理公司实现的利润［4］。如若选择后者，就将利润并入股东收入缴纳个人所得税，而非是个人所得税和企业所得税同时缴纳，这样可以避免重复征收，根据我国小微企业情况可以酌情设定。

结论

本文首先对我国企业所得税优惠政策理论进行概述。其次，再提出现行企业所得税税收优惠政策中存在的部分问题，同时，对于会导致这些问题的原因进行简要分析。最后，经过不断摸索、研究和总结出优化我国企业所得税优惠政策的建议。目的在于保证税收优惠政策的有效性，利于我国企业的发展，从而促进我们国家经济等各方面的发展和进步。税收优惠政策在我国占据了如此重要的位置，通过研究和收集资料，发现产业优惠依旧不足，管理与监督的力度仍需加大，针对高新技术企业与小微企业的税收优惠政策仍旧问题多多，这些都需要问题需要很好的解决，才能有效的执行税收优惠政策，也是国家达到政策目标的前提之一。

［1］中国注册会计师协会.税法 ［M］.北京.经济科学出版社，2014:317

［2］周莉霞.促进湘西经济开发区发展的税收优惠政策研究 ［D］.湘潭:湘潭大学，2013

［3］刘鑫.青州经济开发区税收优惠政策问题研究 ［D］.山东:山东师范大学，2013

［4］周丹华.我国中小企业税收优惠探讨 ［D］.上海:复旦大学，2010