试论我国建筑施工企业的税收筹划的基本思路与方法

2015-07-12郎丹

商 2015年39期

郎丹

任何企业都会遇到税收问题，这是不可避免的，这是税收的强制性与无偿性所决定的。同时，因税收产生的问题并不是一成不变的，它也随着企业的发展而不断产生变化。税收筹划，主要指纳税企业在符合相关政策的前提下，使用法律手段合法降低或是规避税负，以此增加企业的经济效益，这对企业的发展有着极为重要的意义。

一、施工企业税收筹划必要性

随着我国经济的飞速发展，各种工程建设在我国各地都在紧张地进行。但是在近期，建筑施工企业的发展势头有了明显的降低，形成这种情况的主要原因较多且极为复杂，行业企业的良莠不齐、竞争激烈、互相压价、垫付资金、工程款拖欠等多种因素造成。一些建筑施工企业为了筹措资金，不得不通过银行贷款、内部集资等方式增加企业资金成本，从而造成企业利润的进一步缩小。基于此，税收统筹就显得尤为重要了，其不但能够有效缓解企业的经济压力，更能使企业获得更多的利润［1］。

二、“营改增”对施工企业的影响及意义

与营业税相比，增值税拥有更多的税务筹划空间，如纳税人身份、税收优惠政策等的筹划。更重要的是，营改增与企业管理的所有方面都有密切联系，因此，企业在进行相应税收筹划要从企业的整体出发，对业务的前、中、后期进行全程筹划，以期将税收筹划的收益最大幅度提高。短期内施工企业实行营改增会给企业的税收筹划带来不小的压力。因此，如何应对当前面临的挑战，抓住其中的机遇，将营改增的发展趋势牢牢掌握，已成为施工企业的重要课题［2］。

三、施工企业税收筹划应遵守的原则

以下几个原则是施工企业在税收筹划中必须遵从的，建筑施工企业也不例外。

(一)节约资源的原则

资源的节约，既包含了对物资的节约，更包含了对人力资源的节约，但是有一点需要我们注意:部分建筑施工企业中出现的扣发工人工资、偷工减料等行为与资源节约并无任何关联，资源节约的前提是保证企业的正常经营。企业若要进行有效的资源节约，物资方面则可以酌量减少招待客户的费用以及应酬的费用等，对于能免的开销尽量避免，以此来降低物资的浪费;而人资资源方面，企业可以对综合性的人才进行培养与招揽，综合性人才能够胜任大量的工作，企业可以将原本多人的工作全部交于一人完成，这能够有效降低人力资源的成本［3］。

(二)遵纪守法的原则

我国是一个法治大国，任何企业的所有活动都必须以法律为准则，尤其是在税收筹划上。企业在进行税收筹划时必须严格遵守国家的相关法律以及税务税收政策，对税收工作中出现的违法行为进行严厉打击。只有科学合理的财务制度加上严格遵守相关法律，企业才能保持稳定、快速地发展。

(三)可支配利益最大化的原则

在税收筹划工作中，缴税虽然极为重要，但是企业必须留有足够的可自由支配资金，才能保证企业在面临突发状况时有足够的资金进行周转，以此保证企业的有效运转。若企业没有经过税收筹划工作直接缴税，就会对企业整体的发展造成极大影响，因此，税收筹划必须保证企业有足够的可自由支配资金。

(四)权衡利益和风险的原则

企业的规模越大、效益越高，其应缴纳的税款也就更高，利益与风险是共存的，这在税收筹划中也同样适用，如税制风险、利率风险、债务风险以及市场风险等。因此，企业在进行税收筹划时，应对节税风险及节税收益进行重视，对两者之间的利弊轻重进行科学衡量，在保证财务安全的基础上将利益最大化。

四、建筑施工企业的税收筹划策略

(一)对经济合同的筹划

建筑施工企业由于经营需要会签订多种的经济合同，如:商品买卖合同、委托加工合同、修理修缮合同及专业分包合同等，而根据合同的种类、业务关系的不同所导致的对企业的税务处理产生的不同影响，企业在签订合同时要统筹平衡，并交由经营、财务等相关部门确认条款的合理性，最终交由法律部门确定条款的合法性，以此来确保合同中的条款不会对企业的税负造成恶劣的影响。

(二)成本项目合理列支

建筑企业在处理日常会计业务时，如果将一些费用混淆，那么将在无形中增加企业的税负。如将会议费列入业务招待费、将研发新产品以及新技术的工程施工费等。我国税法对此有规定，企业所得税税前扣除的限额并不是无限的，一旦对这些规定进行了混淆就会对企业的所得税造成极大影响。在这种情况下，企业应在节约开支的同时，对所归属的会计科目进行调整，以此来避免影响。如根据税法规定，会计科目的会议费，若有切实可靠的凭证，便能在所得税之前进行扣除;半成品的试制费、设备的调整费以及新产生的设计费等等均可以纳入技术开发费。因此，会计科目的混乱会对建筑施工企业的所得税带来极恶劣的影响，企业必须将其进行严格区分［4］。

(三)对企业组织形式的筹划

建筑施工企业还可以通过改变企业组织形式的方法进行税收筹划，如:组建集团总、子 (分)公司。明确选择子公司或者分公司的组织形式、集团公司的汇算清缴方式以及注册地址等来进行税收筹划，这样能够实现集团公司的内部各个纳税主体之间的利益协调和平衡，降低集团公司的税负。如:建立高新技术企业。近年来，随着经济水平的快速发展，我国更重视高新技术的发展，高新技术企业享受国家的优惠政策。所以建筑企业应该充分利用对此的税收优惠政策，调整企业内部，借此东风降低税收负担。

(四)合理确认建筑工程企业的收入

建筑施工企业结算收入的多少不但会对企业缴纳城建税、教育费、营业税等附加数额产生较大影响，更会直接影响到企业的利润总额，进而影响到所得税。我国税法有规定，建筑施工企业可以按完工的工作量与工程来确认收入。而建筑施工企业的项目通常都无法在一个会计期内完成，因此，建筑施工企业可以在税法允许的基础上，对相关工程的结算收入进行确认，以此来延期缴税，无息使用缴税资金［5］。