施工企业收入确认实务操作存在的问题及建议分析

吴卫玲

施工企业收入确认实务操作存在的问题及建议分析

吴卫玲

按照十三五规划和一带一路的发展方向，我国将要借助投资来拉动经济增长，将其作为当下经济发展的主要方式，进而促进国家的经济社会的可持续发展，这样将产生对这方面的施工项目的不断增多，在施工企业的会计核算和统计方面则会出现企业收入确认准则的规定和实务操作等一系列问题。所以，基于介绍《建造合同》的准则的收入确认规定，根据施工企业的实际情况，针对当下的三个方面收入确认准则来详细的分析，以此提出相关看法。

企业施工;收入确认;建造合同

导致施工单位统计口径不一致的原因是对我国实施的企业会计准则实务的不同理解与运用，特别是《建造合同》在建筑施工企业表现得尤其明显，针对当下的三个方面收入确认准则来详细的分析，以此来提出相关的建议。

一、《建造合同》中有关收入确认的规定

《企业会计准则第15号——建造合同》规定为建造一项或几项的在设计、功能、技术、最终用途等这些方面有密切关联的资产而订立的合同叫建造合同，其中它可分为成本加成合同以及固定造价合同。

(一)对于施工单位的资产负债情况

建造合同必须能有一个可靠的估算，应按照工程进度的百分比法来确认合同的收入与合同的费用，这也是《建造合同》的准则要求。具体方法如下;一方面根据实际签订合同成本占合同预算总成本的比重，另一面根据实际完成总工程量占合同预算总工作量的比重;再者根据实际结束的工程量来调整结束时完工进度。

可以根据确认公式，合同收入=合同总收入*完工进度－之前会计期间累计确认收入;确认合同费用=合同预计成本*工程结束进度－之前会计期间累计确认费用;确认毛利=确认合同收入－当期确认合同费用。

(二)在合同结果方面

建造合同准则规定，根据以下条件来满足固定造价合同的可靠估计:1、可靠的施工合同总收入估算;2、能流入企业相关的经济利益合同;3、能清楚的区分和估计实际产生的合同成本;4、有可靠的确定合同完工进度与将要完成合同进度而产生的成本估量。成本加成合同的结果在满足估量的同时还应该考虑估计能流入企业的相关潜在的经济利益，以及实际发生的合同成本区分和可靠估计。

(三)在收入和成本确认方面

合同规定的一开始的收入和因为合同更改、赔偿、激励等产生的收入都属于建造合同收入。从合同签订之初到合同结束时所产生的和执行合同有关的费用都属于建造合同成本。例如;能够收回的合同成本、根据实际合同成本收入的确认、合同成本在合同发生期间确认的合同费用等。当合同成本不能收回时应该在其发生时马上确认为合同费用，但不能确认为合同收入。

(四)在收入确认的时间规定方面

施工企业会计制度中规定，企业的工程造价款收入应该在其完成时及时到账。详细的可分为:1、工程合同应该实行合同完成后一次核算并结算工程款项的方法，当施工企业和投标单位进行工程核算的时候即认为收入实现了，承包双方的结算的合同价款总额就是实现的收入额。2、通过分期进行结算，如实行月中、月末以及季度结算的方法，最后在工程结束后实行清算的工程合同。在不同的分期期间应该确认价款的收入进度以及价款的收入实现，在和投标单位进行已经完工的工程造价款项清算时，确认企业工程结束时部分工程收入完成，此时的收入款项归为已完成的价款的月终结算。3、根据工程实现进度划分不同阶段，并通过不同阶段分段核算和结算工程款项的工程合同办法。那么就必须按照合同的规定来对工程款项在不同阶段的一一结算，与投标单位进行工程价款结算，然后确认工程收入。

(五)在合同预计损失方面的规定

施工企业在建造中的工程，好比常规的其他类型企业正在投入生产的产品，都属于企业的存货，在工程结束的末期应该进行减值测算，加入工程建造的合同预计成本高于合同总收入，那么就会产生合同预计损失，因此应做损失准备，将其纳入当前损失的核算中。当合同完工后，将已经计入的损失减去合同费用。

二、施工企业收入确认不同方法的状况

通常施工企业在列报收入时会出现三个不同数据，如按照财务部门根据建造合同签订的营业收入、商务或预算部门按照预计工程量列报结算收入以及工程部门根据工程进度实际工程量进行预报收入。但是哪一个数据可以作为施工企业的收入更合理、更科学呢?这一直困扰着施工企业的相关部门。

(一)以上三种数据出现差异的原因

1、在统计的口径和方法上有区别。统计收入以经济利益是否直接流入企业为依据，这是财务部门的统计口径，其他的不包括在内，例如在联合经营或者挂靠的企业处于小心谨慎的要求，在统计时以实际收款和结算额两者之间最低为原则统计，这是其区别于其他两个部门的原因所在。工程部门通常按照工程形象而进行施工产值统计，其中包括自己经营的产值、总产值以及部分的分包产值;商务部门则按照工程部门提供的工程数量和质量的结合来进行统计。

2、在统计时间上也各有不同，有的由于本部门管理的需要，例如工程部门以及商务部门在统计并列报的时间通常在每个月的25号以前，然而财务部门的是在月末之后进行，因此时间上的差异导致统计和列报的差异。

(二)施工企业在执行建造合同的不足之处

施工企业收入的确认是根据建造合同准则来进行的，但其实是建立在实现企业会计准则的基础之上的，也就是根据工程进度百分比法来实施的。基于一些现实原因，施工企业在执行过程中通常会有许多不足之处，例如，在施工的过程中工程的设计图纸没有及时提交使得工程进度不得不受设计图纸提交与否的影响，另外，施工企业的面对对象是建筑，在建筑设计中会出现设计的更改，同时变更的频率不可预知等一些列因素都会影响收入统计。再者，可能会出现一些主观因素，有的统计部门会预估成本方式来放大实际成本，这样也会导致当前收入统计和确认的准确性与客观性。

三、施工企业合理收入的有效途径

(一)实施动态管理，准确预计工程总成本

很好的对工程总成本进行准确的统计和预估以及按照工程进度实际情况进行因时调整，这样依据调整后的建造合同得出的工程进度百分比才会更准确、真实、可靠，更能客观的反应工程进度。因此根据工程项目的实际情况以及商务等基本数据为依据来做好每一个细节的预算与核算，最终通过动态的管理来实现收入的合理、科学、有效的确认。

(二)通过做到成本月结来真实客观的反应项目当前成本

当下有的施工企业基于管理不到位，成本预估情况多，尤其是有的企业领导片面追求产值的规模，通常会加大预估成本份额，从而使得财务本门没能真实的反应项目的真实成本现状，进而会影响当期的成本收入确认，所以，必须有一套成本月结清算核算系统来完成项目每月实际发生的成本和收入确认。

(三)做好对比验证分析

定时、定性、定量的对施工部门、财务以及商务三个部门统计产值收入情况进行对比、验证和分析，最终找出差异以便为企业决策提供依据。

(作者单位:灵汇技术股份有限公司)

［1］ 髙璞.《企业会计准则第15号——建造合同》执行中存在的问题与解决办法［J］.中国管理信息化，2011(1)

［2］ 王广锐.《建筑施工企业按“潜规则”确认收入风险大》［N］.中国税务报，2014－03－03

［3］ 刘冬颖.《建造合同准则在施工企业应用研究》.北京:首都经济贸易大学，2010