基于价值创造的成本管理创新体系初探

杜京芳

前言

传统的成本管理模式主要以产品为核心，难以伴随着产品制造的全过程进行成本把控，缺乏相应的动态性，主要针对价值信息开展奖惩制度。这种管理模式虽然也具备着一定的科学性，但是却难以有效地满足现代化企业竞争下企业供应链资源的竞争，因此基于价值创造建立成本管理创新体系，具有一定的现实意义。

一、基于价值创造的成本管理创新体系结构

(一)企业成本预算体系。企业成本预算主要指的是企业管理层在发展计划中具体设定未来发展阶段内的成本表述［1］。企业成本预算内容包括营业成本预算以及制造成本预算，同时涵盖财务方面与非财务方面，实际上就是公司短期内的发展蓝图。预算通过将决策目的系统化、具体化地展示出来，为企业控制自身生产经营活动提供了可能。企业成本预算体系主要由预算编制阶段、预算执行阶段、预算调整阶段、执行成果分析、工作考评等环节组成。

(二)企业成本计算体系。现阶段企业成本计算方法存在着制造费用分配率较大导致产品成本失真、成本信息虚假等问题。这种滞后性的成本计算方法不仅会扭曲产品成本信息，导致公司领导层出现决策失误，而且会在很大程度上降低财务报告的可靠性。为了提升企业成本计算的科学性与准确性，应当基于价值链框架理论下对制造成本、目标成本以及作业成本进行周密地计算，将价值链分析作为战略成本管理的方法与内容。

(三)企业成本控制体系。企业成本控制体系主要通过内部价值链分析以及外部价值链分析两种形式实现成本控制。内部价值链分析主要是通过将系统的企业活动分解为独立性质的价值活动，对价值活动的价值与成本进行比对分析，从而最大限度地实现企业价值活动的优化，提升企业的综合竞争力［2］。企业外部价值链的影响因素较为复杂，在对其进行成本控制时，需要综合考虑供应商、购买商以及竞争对手的实际情况，尽最大可能对成本进行控制。

二、基于价值创造成本管理创新体系的缺陷与创新点

(一)成本管理创新体系的缺陷。首先，企业成本管理创新体系的构建是一项系统性的工程，需要综合企业发展战略目标、资本运营现状、财务状况分析等多方面因素进行深入分析，基于价值创造的成本管理体系尚处于起步阶段，对其研究还停留在理论层面。

其次，随着经济一体化的不断深化，企业经济发展模式呈现出多元化的发展态势，这就需要根据不同企业间的实际情况，构建恰当的基于价值创造的成本体系，由于价值链框架下的成本管理体系尚不成熟，难以有效地对其进行分析。

最后，随着跨国公司以及虚拟网络公司逐渐参与进市场竞争活动中，如何解决虚拟价值链的成本管理问题成为现阶段的重要课题。现阶段我国绝大多数企业的成本管理创新体系大多以实际现金流管理为核心，对虚拟价值链的成本管理研究尚不深入。

(二)成本管理创新体系的创新点。基于价值创造的成本管理创新体系不仅仅是企业成本计算的有效手段，同时也是企业具体战略决策与战略实施的指导工具。一方面，基于价值创造的成本管理创新体系以作业为基础对价值链进行分析，有效地提升了企业作业成本核算与管理的水平，有效地促进了企业成本管理水平的提高。另一方面，基于价值创造的成本管理创新体系立足于价值链管理，明确价值最大化的管理目标，以现金流管理作为核心，并将价值链成本管理作为价值增值的手段，明晰了成本管理的关键环节［3］。

三、基于价值创造的成本管理创新体系构建策略

(一)健全成本管理目标体系。在基于价值创造的成本管理创新体系中，企业价值最大化是成本管理的核心目标。健全成本管理目标体系不仅可以明确企业的未来发展方向，而且可以有效地平衡企业各个利益主体间的经济利益关系。这就要求企业在对未来财务环境进行系统化分析的基础上，对企业重大项目的投资融资行为进行谨慎规划，深入考虑企业的实际偿债能力，合理地维持企业的综合竞争力。在构建成本管理创新体系的过程中，需要对企业实际资本结构与偿债能力进行把握，严格控制企业经营风险，通过对负债规模的规划，弱化由于负债产生的破产威胁，从而实现企业的可持续发展。

(二)以现金流管理作为核心。企业的价值主要由投资活动创造的现金净流量决定的，并非企业可以自由支付的经济来源［4］。将现金流管理作为企业价值创造的核心，首先应当明确财务管理中的现金概念与现金流概念，再将价值管理的企业最大化目标引入现金流指标，对价值链分析进行科学的定量化考察，将企业价值与客户价值有机地结合起来，保证企业发展有效地满足客户需求，保证领导层决策的科学化。同时还应当深入研究企业的价值驱动因素，利用现金流管理分析企业价值活动的合理性，对内部价值链进行优化，对外部价值链进行调控。与此同时，以现金流管理为核心的成本管理体系应当建立科学的奖惩评估制度，从而提高员工的生产积极性，提升企业的市场竞争力。

(三)利用价值预算实现价值最大化。企业成本预算体系是成本管理创新体系的核心内容，是实现价值最大化的基本控制方法。因此在构建成本管理创新体系的过程中，企业应当凭借价值预算方法对资金进行合理安排，通过对预算收入与支出的实际情况进行跟踪调查，及时发现管理体系中存在的问题。成本预算编制环节应当围绕企业整体的战略目标，以资本预算与业务预算为基础，明确价值最大化的管理目标，以现金流管理作为核心进行编制。为了实现价值最大化这一目标，就应该对财务现金预算、预计利润表、预计资产负债表进行深入考核，保证在计划期限内企业的现金流出与现金流入的平衡，从而提高企业现金资源利用率。

(四)以价值链成本管理作为价值增值手段。基于价值链的成本管理主要从成本作业以及作业构成的价值链入手，对企业成本问题进行深入研究［5］。基于价值创造的成本管理主要以成本效益的提高为目的，而不是单纯地追求成本绝对额的降低，这种管理方式抓住了成本管理问题的关键，具有一定的本源性。同时基于价值创造的成本管理将整个价值链效益的优化作为核心管理目标，具有相当的广泛性与系统性。价值链成本管理主要通过作业消除、作业选择、作业改善、作业联系、作业整合以及作业再造等途径降低作业成本，提高企业成本效益。

结论

总而言之，与传统基于产品的成本管理模式不同，基于价值创造的成本管理创新体系实现了对产品制造的全过程的成本把控，具有相当程度的动态性，不仅提升了企业的市场竞争力，而且为企业构建了良好的发展环境。不过现阶段我国对于这一新型成本管理体系的研究尚不深入，因此在未来企业的发展过程中，应当从实践中不断地吸取教训、总结经验，从而健全基于价值创造的成本管理模式的理论体系。

［1］薛绯.基于财务风险防范的战略预算管理评价与优化研究［D］.东华大学，2013.

［2］何文章.企业能力视角下产业价值链价值创造研究 ［D］.江西财经大学，2013.

［3］杨林.无形资产价值创造研究［D］.西南财经大学，2014.

［4］许秀娟.基于价值链的战略成本管理探讨 ［D］.江西财经大学，2013.

［5］孟然然.基于价值链的虚拟企业成本管理应用研究 ［D］.贵州财经大学，2013.