我国环境会计实施的困难及改进

张青燕

一、环境会计的产生背景

环境会计是用于衡量和报告企业的环境保护活动及有关环境事项。从18世纪60年代英国工业革命开始，生产力和科学技术迅速发展，现代工业日益先进，全球经济高速发展，同时引发环境污染日趋严重、资源迅速枯竭。20世纪70年代后环境问题更加严重，全球变暖、空气污染、水污染、臭氧层空洞等环境问题日益困扰人们的生存与发展，一些环境学家、生态学家、经济学家开始研究环境与经济发展关系，引入“可持续发展”理论，它要求经济与社会的发展必须建立在最低的社会成本与环境代价的基础上，与自然环境相协调，遏制和降低对自然环境的影响。

企业在生产经营活动的过程中，破坏自然环境，造成环境污染，迫使企业重视环境问题，企业应承担环境保护的责任，这些活动影响企业的财务状况和经营成果，鉴于会计在现代经济活动的重要地位，利用会计手段对环境资产、环境费用、环境效益进行核算，衡量环保投入产出率，提高环保工作效率，由此环境会计营运而生了。

二、我国实施环境会计存在的困难

(一)环境方面的会计法规不完善。一方面，关于环境保护方面，我国仅颁布《环境保护法》、《海洋环境保护法》、《大气污染防治法》及《固体废物污染环境防治法》等法律法规，与西方先进国家相比，我国仍需完善立法程序及具体操作方法。另外，关于环境犯罪方面，我国仍处于空白，对环境方面的违法行为的处罚也不到位。

另一方面，目前我国的《会计法》在环境会计方面未进行任何规定，会计准则及相关的会计制度基本上也未涉及环境会计的相关内容。环境资产、负债及收益的确认、计量、记录及报告没有统一的规范遵循，我国仅有50%的企业编写环境方面的报告，但并不对外披露，仅上报环保部门，这不利于我国环境会计实务的开展。

(二)环境会计对象的确认、计量及披露存在技术问题

1.环境会计要素统一的确认标准尚未形成。会计准则对会计六要素有明确的规定，会计六要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，关于环境会计要素的界定，学术界尚无统一说法。有三种观点:第一种观点是“三要素论”，将环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境成本;第二种观点是“四要素论”，将环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境费用、环境效益;第三种观点是“六要素论”，将环境会计要素分为环境资产、环境负债、环境资本、环境费用、环境收益、环境利润。环境会计要素的确认是个难题，关于环境会计要素的界定，鉴于环境会计的特殊性，目前学术界处于理论研究阶段，尚无统一认识，还未形成统一的确认标准。

2.环境会计计量单位很难统一。传统会计主要以货币为计量单位，鉴于环境会计的特殊性，企业与环境有关的一些信息，很难换算成货币进行计量。例如:污染物处理量、废弃物的排放量等。所以，还需采用实物单位或其他非货币计量单位。关于环境会计的计量，目前理论界尚无统一观点，我国在环境会计计量方面无统一标准及具体的规定，企业在实际操作过程中，无统一标准遵循，存在很大的主观随意，各企业环境会计信息不具有可比性。会计计量影响会计记录和报告，因此，我国应尽解决环境会计计量的问题。

3.环境会计披露缺乏操作性。关于环境会计披露方面，目前我国缺乏强制性的规范，披露的方式、内容、范围等无统一规定，加上许多企业不愿主动披露，我国仅有50%的企业编写环境方面的报告，但并不对外披露，仅上报环保部门，这不利于我国环境会计实务的开展。

(三)人们对环境的观念影响环境会计的实施

1.企业是以盈利为目的，我国大多数企业的财务管理目标是利润最大化，对于公司制企业，所有权与经营权分离，所有者对经营者的评价，主要依据其为企业创造的利润，收入越高，成本越低，利润就越高。企业承担环境保护责任，往往会导致企业的环境方面成本增加，收入既定的话，就会造成利润降低，因此大多数企业不愿承担环境保护责任，这将不利于环境会计在我国的实施。

2.部分政府部门领导者错误的发展观及政绩观。评价政府部门领导者政绩，主要依据任职期间取得的成绩，例如:GDP、经济增长规模及经济增长速度。大多数政府部门领导者以牺牲环境为代价，忽视现代工业带来的环境污染，只求经济迅速发展，这将阻碍环境会计在我国的实施。

3.普遍民众不关心环境的态度。大多数人认为环境保护是环保部门的事，与自己无关，或者还没有意识到环境问题的严重性，环境污染在不断的发生，环境问题已十分严峻，对环境保护漠不关心，那么也影响环境会计实务在我国的实施。

(四)我国环境会计人才缺乏。目前，我国的会计人员按照传统会计进行培养，各大院校也未专门设置环境会计专业，而环境会计是一门由会计学、生态环境学、经济学等学科综合形成的学科，在具体的操作过程中需要运用其他学科的知识及原理，大多数会计人员仅掌握会计知识，缺乏环境、经济及其他知识，因此，环境会计还缺乏真正的专业人才，将不利于环境会计在我国的实施。

三、我国实施环境会计的建议

(一)完善环境会计方面的法律法规

1.我国应完善环境方面的法律法规，制定环境犯罪方面制度，严惩环境方面的违法行为，以法律的形式确定环境会计的地位，使环境受到人们的重视，承担环境保护的责任，为环境会计实施的提供法律环境。

2.借鉴西方先进国家环境会计方面先进的理论成果及实践经验，制定适合我国国情环境会计方面的会计法及会计准则，确保环境会计的确认、计量、记录和报告有法可依，具体按照下述方法进行操作:第一，设立环境会计准则，明确规定环境会计要素及如何对会计要素进行确认、计量、记录和报告;第二，制定环境会计制度，确保环境会计的可操作性;第三，将环境会计的核算及监督纳入到环境会计的法律法规中。

(二)解决环境会计确认、计量及报告的技术问题

1.借鉴西方先进国家环境会计方面先进的理论成果及实践经验，结合我国的实际情况，召集经济学、会计学、环境生态学等领域的专家，企业家及注册会计师组成专家组，加强环境会计方面的理论研究，高校和相关科研部门也应参与，解决环境会计确认、计量及报告方面存在的技术问题。

2.社会中介机构及政府有关部门应加强对环境会计的监督，国家审计机关和会计师事务所根据环境方面的法律法规及会计准则，对环境会计信息的真实性、合法性及合理性进行审计，确保环境会计信息的真实性与公允性，强化环境会计信息的披露。

(三)树立正确的环境会计观

1.企业应树立社会责任观，在追求经济利益的同时，承担起社会责任，认识到环境保护不仅是社会的责任，也是企业的责任，重视环境问题，加大环保方面的支出，实施环境会计。2.政府部门领导者树立科学的政绩观，在保护环境的前提下，追求经济的高速发展，即运用可持续发展观发展经济，不仅从观念上重视环境保护，还要在在实践的过程中保证环境会计的实施。3.普通民众树立环境保护与人人相关的观念，宣传环境保护的重要性，积极承担环境保护的责任。

(四)提高环境会计人员素质。会计人员的素质，直接影响到环境会计信息的真实及合理性，一方面，要提高环境会计人员的思想素质，让他们充分意识到环境保护的重要性;另一方面，通过在高校设置环境会计专业以及重点培训会计人员环境会计方面的知识，提高会计人员的专业素质，保证环境会计人员正确运用环境会计方面的法律法规及会计准则，保证环境会计操作的正确性。(作者单位:晋煤集团审计部)

［1］刘焕峰、魏玮，环境会计发展相关问题研究［J］，财会通讯，2010.3.

［2］许家林、蔡传里，中国环境会计研究回顾与展望［J］，会计研究，2004.4 .

［3］高民芳，我国实施环境会计的障碍及对策［J］，财会研究，2008.2.