浅析公司治理视角下的企业内部审计

王 婷

在现代企业竞争不断升级的今天，要实现企业的可持续发展，就要不断提高公司治理水平，为此需构建有效地内部审计体系以保证内部审计工作的独立性、客观性和权威性，行使内部审计工作应履行的职责，有效防范经营风险，改善经营管理，提高企业经济效益，实现企业价值增值的目标。

一、公司治理与企业内部审计的关系

在现代企业制度下，规范的公司治理结构应当是股东会、董事会、监事会和高层经营管理人员之间权利制衡、互相联系的一种制度安排。我国公司治理模式由于受产权结构、市场体系、法律制度等因素的制约形成了具有中国特色的公司治理模式，因此，我国公司的内部审计模式也与目前多元公司治理模式相适应。从公司治理层面上看，公司治理和内部审计的目标本质上是一致的，都是为了实现企业的价值增值。所以，无论公司治理模式如何发展，或者以什么为主导，都需要内部审计行驶其监督职能，并且保证内部审计的独立性。同样，无论内部审计部门是隶属于董事会还是监事会，有效地良好的内部审计也是完善公司治理结构的必要保障。

二、公司治理视角下内部审计的重要性分析

(一)内部审计促进公司完善治理结构。公司治理体系主要包括公司股东、董事会、监事会和管理层等多种利益关系，涉及的重要部门及人员对公司经营业绩和未来发展起到至关重要的作用，当前公司管理层、董事会、外部审计部和内部审计部共同成为完善公司治理的基础。完整的公司组织架构是在董事会下设审计委员会，对内部审计工作进行监督和考核，使审计部门独立于公司其他职能部门而具有较强的权威性和独立性，对公司经营管理中存在的问题进行客观公正的评价并提出切实可行的整改意见。内部审计有利于推动公司完善治理结构和经营机制，明确多种利益相关人员的权力和义务，制约和协调相应关系，弥补公司治理结构中存在的重要缺陷，实现公司稳定的治理结构，使管理层提高战略决策能力，实现公司价值最大化。

(二)内部审计有效防范公司治理中存在的风险。现代公司治理环境下对内部审计的风险管理职能提出更高的要求，从以往对公司经营状况和经济行为的检查和监督逐渐上升为对公司整体战略目标的风险考核和全面评估。内部审计工作对风险管理实施事前防范、事中警示和事后评估报告等全面完整的风险控制措施，深入公司各个领域开展风险评估审计工作并定期出具相关审计报告提交至审计委员会，报告公司对于风险管理控制实施的健全性和有效性，并提出有针对性的改进建议和意见以帮助公司管理层及协调公司各部门有效地防范和控制风险，充分发挥内部审计对公司风险防范和控制的监督评价职能，不断提高公司应对和控制风险的能力和水平。

(三)内部审计在公司治理中发挥监督和服务作用。内部审计最基本的职能是经济监督职能，对公司财务收支情况和经济活动进行日常监督和评价，侧重企业内部控制和日常经营活动方面，对公司内部管理活动和制度的建立及执行情况进行监督，对公司经济责任的履行情况进行检查。督促公司员工严格执行公司各项规章制度，查错纠弊，以保证公司经营活动的合理合法性。内部审计在公司治理中不仅要发挥监督职能，还应侧重为公司提供服务，内部审计工作人员利用自身对公司制度的掌握和应用情况及对公司内部集团及其他子公司经营情况的了解，积极同公司相关的人员进行沟通探讨和相互学习，对集团及子公司管理优势予以广泛传播并鼓励大家参照执行，避免相同错误的再次发生。同被审计单位保持密切沟通合作关系，充当公司经营管理的参谋，从而提高内部审计工作效率和效果，充分发挥在公司治理中监督和服务的作用。

(四)内部审计对公司治理活动进行有效评价和鉴证。内部审计日常工作包括对公司财务状况审计、经营管理审计、经济责任审计和经济效益审计等方面，对公司经营管理层任职期间各项责任的履行情况进行考核和评价，对生产经营活动的合法性及财务报告的真实有效性进行鉴证，审查公司是否存在违法违规经营行为，是否存在财务舞弊行为，审查公司财务状况和经营成果的真实性，考核和评价公司管理层任职期间经济责任，为公司绩效考核提供依据和高级管理人员的任用提供参考，为改善公司经营管理和提高公司经济效益发挥一定作用。

三、在公司治理框架下强化企业内部审计职能

(一)完善公司审计委员会制度。在现代公司制度中，合理的公司治理结构是公司各部门协调工作的前提，而建立完善的公司审计制度也是保证公司有效运行的监管方式之一。在公司治理结构中，内部审计委员会决定着公司内部审计工作的实施和执行，并且对内部审计人员有任免权。内部审计人员在日常工作中，由于工作内容需要会与公司管理层频繁接触，因此很多工作需要审计委员会作为中间桥梁，实现与管理层的有效沟通以完成审计目标。因此在完善的公司审计委员会制度下，内部审计能直接向管理层提供审计结果，为管理层提供合理性意见，同时也能提升管理层对内部审计的认可度，有利于内部审计日常工作的开展，实现了内部审计在公司监管中的重要作用。

(二)提高内部审计的独立性和权威性。现代企业制度下，想保证内部审计工作结果的客观性，就要保证公司内部审计部门的独立性和权威性，因此在合理的公司治理结构中，内审部门隶属于内部审计委员会，由董事会负责管理，使内部审计机构高于其他部门进行独立监督，这样就保证了内部审计的工作的独立性和权威性，内审工作的展开也不受其他部门的关联和影响，保证了其结果的客观性。企业中内审的工作报告和结果是直接向上级审计委员会报告的，这样不经过其他管理层批准与审核的报告，独立性有了保障，审计工作报告保证了客观公正和真实性。

(三)提高内部审计人员的综合素质。随着公司治理的不断完善，内部审计早已不拘泥于传统的查错防错的职能，而是不仅要了解企业文化和发展战略，还要熟悉企业经营管理的各个环节，只有这样才能为公司管理层和不同职能部门的公司治理提供所需要的信息和服务。因此，内部审计人员必须具备专业化的财务审计技能，还要懂得公司管理和运营的相关知识。另外，在对于公司中既独立又和各部门有相关性的部门，较好的沟通能力对于内部审计人员来说也是必需的，只有与公司治理的各个相关部门保持良好关系，才能使内部审计职能得以发挥。而目前大多数企业的内部审计人员均来自财务会计人员转换岗位，因此在经营管理等业务方面能力有所欠缺，针对这种情况，笔者认为可以采取两种方法进行改进:第一，对目前在岗内审人员进行培训，转变他们思想中轻管理重技能的理念，可以安排内审人员在公司内部各职能部门进行轮岗工作，了解各职能部门的工作流程。也可以集中到公司外进行公司管理方面培训以提高内审人员欠缺的管理知识;第二，直接引进专业的内审人才，这样不仅可以节省公司的培训成本，而且由于直接招聘的内审人员没有承担过本公司的财务工作，之前没有与公司其他职能部门有过接触，开展内审工作时更具独立性和客观性。

总之，企业内部审计需不断顺应治理模式，强化公司内部控制和风险管理，并不断提高内审人员整体素质，构建良好的内部审计环境，为完善公司治理提供有力支持。(作者单位:辽宁公安司法管理干部学院)

［1］王静.论公司治理结构与内部审计模式选择［J］.合作经济与科技，2014(01).

［2］朱彩婕.基于公司治理视角的内部审计研究［J］.企业改革与管理，2015(03).