我国衍生金融工具会计的问题及对策



我国衍生金融工具会计的问题及对策

汤蹇之

我国从上个世纪80年代逐步开始进行衍生金融工具业务。1984年，中国银行第一个进行境外外汇的衍生交易的代理业务。我国衍生金融品在1991年开始推出，时至今日，我国境内衍生金融品的主要种类有外币期货、可转换债券、国债期货、认股权证、股票指数期货等。但是交易中投机现象大量存在，监督和公开不到位，都陆续产生了重大的违规交易事故，导致了许许多多的风险，对金融市场产生了非常负面的影响。现在，我国金融市场只余下可转换债券这一种，而且还规模微小。

一、我国衍生金融工具的问题：

1、会计处理程序相对落后。衍生金融工具的特殊性，使得现行会计准则在会计处理方面存在一定的局限性。按照公允价值计量的现行会计准则，根据成本或财务负债的计量，使利润表和综合收益表的项目难以分类；衍生金融工具有其自身的特点，其不断创新，使会计业务复杂，需要有专门的会计和报告标准。近年来，资产证券化和衍生金融工具在非积极市场上的创新是非常复杂的，并且对套期会计的会计准则，我们只介绍了主要的术语、比率分析和回归分析，但不指定使用类似的衍生工具。此外，控制权的确认和转让是否考虑包，是终止确认或整体终止确认，目前的会计准则并没有定论。这些诱导本公司选择自己的有利的会计确认，对冲利润，甚至调整利润。

2、相应法律体系并不完善。我国衍生金融工具法律监管的法律法规较少，缺乏统一的衍生金融工具市场监管法，其规定不统一，系统混乱。相比其他市场交易，衍生金融工具交易是一种风险和收益的双重交易活动，比一般市场交易更需要完善的法律制度和透明的监管制度。不完善的法律体系会产生诸多问题，首先是会计信息的失真，对于国家宏观调控和对金融市场监管都会产生不利的影响。目前，法律制度不健全，监管制度不健全，对高风险和高收益的金融交易的过度追求，必然会带来巨大的市场风险，对国民经济和公共利益造成巨大的负面影响。因此，2004，中国银行业监督管理委员会颁布了<<金融机构衍生金融产品交易业务管理暂行办法>>，这是从法律层面入手，对金融机构进行金融衍生品交易进行规范，以规避交易中的操作风险。但没有提供诸如期货期权等衍生品。

3、从业人员素质不尽人意。最近几年，我国大力发展会计职业培训，但由于会计人员不足，劳动力市场始终处于供不应求的状况，会计人员素质良莠不齐，同事金融衍生工具会计又是会计中高端领域，能够真确理解其理论处理其会计实务的高端人才更加稀少。会计人员的素质对会计信息的时效性、真实性和可用性有着重要作用。目前我国会计人员普遍分布在制造领域和销售领域企业之中，对于性的金融领域并不了解，而衍生金融工具又是金融领域中的一大难题。在我国衍生金融工具也都是新生事物，衍生金融工具会计处理对会计人员综合素质有很高的要求，这也使我国会计人员对金融衍生工具会计处理的不熟悉。

4、衍生金融工具会计监管有点混乱。目前我国衍生金融工具会计监管存在严重缺陷。证监会对于金融企业会计上的监管有着局限性，这需要多部门的共同努力。甚至是公检法多方部门的协同配合。一方面，我国会计准则对会计监管的效率和效益有直接影响。传统会计理论对衍生金融工具的影响。和其他金融工具的监管制度，包括事前监管制度和监管制度，这使得衍生金融工具会计监管自身的缺陷。注册会计师作为第三方审查者，也要承担跟多的责任和义务。

二、发展衍生金融工具会计的对策有：

1、提高衍生金融工具会计从业人员素质。要提高会计人员的职业素质，首先要发力发展会计教育，尤其是会计的高端职业培训。让更多的会计人员能够接触到最新和最前沿的会计发展方向。同时要把会计职业培训与会计实际工作结合起来，也就是完善好会计教育的实习机制，让更多的会计学习人员，能都学以致用，带着问题学习，在工作中理论联系实际。而完善实现机制有要求建立统一的会计教育标准，二者相辅相成，缺一不可。也只有极力完善的实习机制，统一的教育标准才能发展会计教育，提高会计人员的职业素质。

2、改进衍生金融工具会计业务处理流程。衍生金融工具会计的处理流程对于金融企业有着重要的作用，更密切相关的会计程序和业务流程对及时了解金融衍生产品的复杂结构，并使用相对简单的产品，以理顺风险，公允价值被广泛应用于各种衍生金融工具交易的一个关键问题，是否可以从市场价格或使用有效地估值技术直接向业务。改进会计处理流程对加强会计信息的时效性和真实性有着重要作用。正所谓好钢用在刀刃上，合理的会计业务处理流程同时也可以减少会计人员的工作量，提高会计人员的工作效率。

3、完善衍生金融工具会计宏观监管体系。建立健全相关法律法规和相关法律法规，对降低会计风险的风险也有利于降低衍生金融工具的固有风险。严格的管理和完善的法律法规，是金融衍生工具的发展。衍生金融市场是一个高收益、高风险的市场。如果没有严格、有效地监管，就无法保证衍生金融市场的有序运行。为了保护投资者的利益，保证市场的健康运行，政府对衍生金融市场的监管和管理都非常重视。衍生金融市场本身就是组织制度，可以调节市场调节，也为市场监管提供必要的条件。衍生金融工具会计理论研究应与法律界的研究同步。法律职业的研究是会计理论研究的发展，金融学界正在不断创新，新的金融工具、法律职业的研究和会计理论的研究可以应用于基金会。

总而言之，我国的衍生金融工具会计正在飞速的发展之中，虽然存在极多的不足之处，但这些存在的各种问题也是在市场的运行过程中逐步体现出来的。但随着我国政治经济体制改革的进一步深化，实践经验的累积，会计理论的完善，衍生金融工具会计中的各种问题将会得到妥善的解决。并且我们有理由相信，在不久的将来衍生金融工具会计会实现更适合我国基本国情的变化，同时更加兼容国际会计的准则，建立中国特色的延伸金融工具会计制度。(作者单位：湘潭大学)

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