阳春地区小微养殖企业养殖成本预控审计研究

刘柳君 吴瑶

摘要：主要研究阳春地区小微养殖企业养殖成本预控审计。针对阳春地区小微养殖企业养殖成本控制问题，分析养殖成本控制问题原因主要是饲料投喂超量损耗严重，养殖成本控制方法不科学和养殖企业管理与监督约束机制不健全，最终探讨运用养殖成本预控审计对策方法降低阳春地区小微养殖企业养殖成本。

关键词：

阳春地区小微养殖企业；成本控制；预控审计

中图分类号：F23

文献标识码：A

文章编号：16723198（2015）13012902

1绪论

阳春地区小微养殖企业养殖成本控制存在养殖饲料用量偏高，养殖生产水电费超支，疫病风险大，养殖家禽减值折损等问题。本文研究目的是，结合当地小微型养殖企业经营的实际，运用预控审计解决阳春地区小微养殖企业出现的养殖成本控制问题。其意义在运用成本预控审计方法，帮助阳春地区小微养殖企业有效降低养殖成本，从而提高其经济效益。

2阳春地区小微养殖企业养殖成本控制现状及问题

2.1阳春地区小微养殖企业概况

近年来，广东省阳春市当地龟鳖养殖规模不断扩大，遍及春城、潭水、岗美等15个镇，普遍以单家单产密集型养殖为主。

龟鳖养殖作为阳春市的特色产业，其发展直接影响阳春养殖业产值及养殖业主收入。然而近些年来，为阳春当地经济发展做出重要贡献的小微养殖业企业的养殖成本及其控制的问题突出，导致部分企业养殖经济效益明显下降。

2.2阳春地区小微养殖企业养殖成本控制现状

广东省阳春地区小微养殖业企业在当地的农业经济发展中一直占据着重要地位，但其成本控制仍存在一些问题。

缺乏严格的成本控制方法。据调查，由于单家独户养殖规模较小，同时缺乏科学的成本控制手段，阳春市大部分小微型养殖企业并未严格使用成本控制方法。饲养员粗放式养殖，在养殖过程中发生的问题未能及时做出控制，给养殖企业带来许多不必要的损失。

缺乏成本预算及控制。成本预算控制措施能否在养殖过程中贯彻实施，与后期管理目标能否实现密切相关，由于养殖业主缺乏成本预算制度或仅仅进行口头成本控制，会使其养殖管理过程中失去控制标准，从而给事中和事后控制带来困难。

如何有效地降低生产成本，提高养殖企业生存能力和竞争力已经成为阳春市小微养殖企业未来发展的一大亟待解决的难题。

2.3阳春地区小微养殖企业养殖成本及其控制存在的问题

为了更有针对性的对阳春地区小微养殖企业养殖成本及其控制存在的问题进行分析研究，下面以阳春市L、Y、S三家具有普遍性和代表性的小微型龟鳖养殖户的养殖成本资料为例，分析其成本控制存在的问题。

2.3.1养殖饲料用量偏高

饲料采购成本在龟鳖养殖经营各项成本中占较大的部分，饲料采购成本的支出与使用主要与饲料种类、饲料使用量、饲养员饲料管理这几方面有关。

据调查，L养殖户2014年度饲料采购预算成本为12484元，而实际成本为14373.5元，其中虾类饲料成本差异率达40.65%，鱼类饲料成本差异率达1072%。根据每月的饲料采购单据，饲料主要以鱼虾和龟类配合饲料为主，饲料采购、饲料使用和饲料管理主要由业主指导决定，其次是饲养员决定，一定程度上受企业业主和饲养员对饲料管理知识的影响，饲养员的粗放式往往使饲料采购成本超出预算。

综上所述，阳春地区小微养殖企业养殖饲料用量偏高。

2.3.2养殖生产水电费超支

为了保持良好的龟鳖养殖环境，阳春小微型养殖企业普遍每日清洗龟池，根据养殖规模不同，每日耗水量不同。在龟鳖冬眠期，养殖户会采取保温措施；在高温期，有条件的养殖户会配备空调保证养殖环境恒温。

S养殖户用水耗费高峰期在7-9月，主要用于清洗龟池，1-3月成龟冬眠期只需清洗幼龟池，由11月起逐渐减少清洗龟池频率，次年3月冬眠期结束开始逐渐增加清洗频率。S企业用电高峰期主要集中在1-3月和8-10月，主要用于高温期（每年8月至11月）保持室内恒温，低温期（12月至次年3月）保温。据调查，2014年S龟鳖养殖企业水费预算为1500元、电费2800；实际水费2443.02、电费3238元。从每月水电费数据上显示，S养殖企业2014年水电费用基本高于预算标准。

由此可见，养殖企业养殖运营过程中水电费严重超支。

2.3.3疫病风险大，养殖家禽减值折损

阳春地区小微养殖企业在养殖过程中的疫病风险大，养殖龟鳖减值折损。

阳春地区小型养殖企业普遍是规模较小的家庭式养殖业，由于龟鳖耐受性较弱，对环境温度要求较高，养殖业需要掌握一定的养殖技术并投入精心的劳动力，日常养殖过程中的疫病防范对环境、温度有一定的要求，否则出现疫病养殖风险将会影响养殖家禽成活率，导致小微型养殖企业受到巨大的经济损失，直接影响企业经济效益。

在日常饲养环节中，阳春小微型养殖企业常出现养殖业主与饲养员平时的消毒防疫管理不当的现象，以S企业为例，2014年10月的一次台风过境气温骤降，饲养员未及时把幼龟放入保温箱，台风袭击当晚幼龟受凉，次日饲养员也未及时检查幼龟是否携带疫病并投喂预防药物，56只幼龟相继感染疫病，疫病感染后才开始投喂药物。因缺乏防疫知识饲养员投喂药物比例不当，造成当月33只幼龟死亡。

综上所述，养殖龟鳖减值折损使养殖企业养殖成本损失大。

3阳春地区小微养殖企业养殖成本控制问题的原因分析

针对上述阳春地区小微型养殖企业成本控制方面存在的问题，经过分析，认为主要有以下原因。

3.1饲料投喂超量损耗严重

阳春地区小微养殖企业养殖过程中饲料投喂超量，饲料保管不当损耗严重。

饲料投喂超量。龟鳖食欲受环境与气温的影响，养殖过程中投喂的数量由饲主根据龟鳖养殖经验和养殖技术知识判断决定。以S龟鳖养殖企业为例，该企业采购饲料环节中，饲养员通常不是根据当日环境气温而估计需要鱼虾的数量，而是按照手中有的固定资金每日购买相同数量的鱼虾，如果当日气温影响龟鳖食量下降，则会出现投喂饲料过量而浪费的现象，同时由于每日海产价格波动，购买相同数量的鱼虾需要的采购成本常常超出预算。

饲料保管不当损耗严重。混合饲料是一种需要在干燥阴凉地方保存的龟鳖饲料，鱼虾饲料保鲜期只有2-4天。据调查，龟鳖养殖房中龟池使得附近环境潮湿，L企业饲养员为了方便把混合饲料保存在龟鳖养殖房的隔壁，饲养员日常保管不当常常忘记系紧饲料袋，导致混合饲料受潮无法再次使用，日常购买鱼虾饲料过量且保鲜不当也常常造成饲料浪费。

综上所述，由于饲料保管不当和饲料采购缺乏控制，导致饲料采购成本超出预算。

3.2养殖成本控制方法不科学

阳春地区小微型养殖企业养殖成本控制方法不科学。

养殖成本口头控制方法缺乏约束力。例如，S企业对水电管理没有严格的管理要求，业主对节约水电的仅仅是口头控制，饲养员认为水电费用与自己无关。从2014年高温期的水费消耗量来看，预算水费1350元，而实际水费为1516.19元，水消耗明显超过预算指标。

成本预算控制方法设计不合理。养殖业主在每个养殖周期前简单根据之前的水电费用缴纳情况制定水电预算标准，以Y养殖户为例，其2013-2014年8月的实际水费成本比预算额高14.24%和17.84%，可以看出预算指标的设定没有考虑到要根据实际养殖经营情况来制定水电消费定额，也没有准确地估算经营过程中每月所需水电耗费是否合理，并采取科学有效的养殖成本控制措施。因此导致在实际执行过程中水电费用超支。

综上所述，阳春地区小微型养殖企业养殖成本控制方法不科学，导致养殖水电费用超支。

3.3阳春地区小微型养殖企业监管不力

阳春地区小微型养殖企业管理与约束机制不健全。

养殖业主管理不严导致饲养员龟鳖饲养工序粗放。以Y龟鳖企业为例，该企业雇用了一名饲养员进行日常养殖工作，据工作记录，二月份28天中有15天是在下午采购饲料（不能保证鱼虾新鲜），同时出现一个月中有7天是在早上才清洗龟池的情况（龟鳖剩下的饲料堆积过夜容易滋生细菌，不利于龟鳖健康），可以说明饲养员饲养工序粗放，对养殖治污工作不重视。

管理过程缺乏约束和监督，饲养员防疫治污工作相对滞后。养殖业主在运营过程中忽视对饲养员进行监督这一环节，定期的防疫治污环节与龟鳖存活率直接挂钩，养殖业主不重视对饲养员工作监管直接影响养殖运营的效益性。由从上述2014年“台风事件”饲养员在自然灾害发生前没有预警反应措施，灾害发生时也做出及时的龟鳖保护及防疫工作导致龟鳖死亡的负面现象，可以看出饲养员防疫工作的滞后性。

综上所述，阳春地区小微型养殖企业饲养工序粗放，防疫治污工作相对滞后，导致养殖家禽死亡，企业损失龟苗成本。

4阳春地区小微养殖企业养殖成本预控审计探讨

4.1阳春地区小微养殖企业养殖成本预控审计基本思路

针对阳春地区小微型养殖企业成本控制的问题，本文拟用成本预控审计方法来控制企业运营中的养殖成本。基本思路为：确定养殖成本预控审计目标，构建养殖成本预控审计指标，制定养殖成本预控审计标准，实施养殖成本预控审计，中期养殖成本监控审计。对期末养殖成本预算的执行情况进行审计考核，根据审计结果实施奖惩。

4.2阳春地区小微养殖企业养殖成本预控审计实例

针对阳春地区小微养殖企业养殖饲料用量偏高，养殖生产水电费超支的问题，拟运用养殖成本预控审计方法解决。

现以阳春地区S龟鳖养殖企业养殖成本预控为例，进行论述。

第一步，制定养殖成本预控审计的目标。

根据S养殖企业往年养殖成本记录分析，初拟从饲料采购成本，水电费用两方面制定2015年第一季度的养殖成本预控审计目标，即S企业养殖总成本控制在5500元以下。

第二步，构建养殖成本预控审计的指标，制定养殖成本预算实施计划。

在对比历年养殖成本后，S龟鳖养殖企业构建2015年第一季度养殖成本预控审计指标，两项分别为饲料采购成本和水电费。要求饲养员必须在限定的指标内执行预算饲料采购计划和水电消耗计划。

第三步，明确养殖成本预控审计标准。

S企业根据本期各项指标要求设定一个判断范围，在养殖过程中把养殖成本控制在数值范围内。确定2015年第一季度养殖成本预控审计标准是饲料采购预算成本不高于4100元，水电费预算成本不高于1400元。

第四步，对养殖成本预算实施计划进行预控审计。

（1）拟定养殖成本预算计划。饲养员根据预算标准和往年同期实际养殖成本记录，拟定2015年第一季度养殖成本预算计划，包括饲料采购计划和水电消耗计划。

（2）对养殖成本预算计划进行预控审计。

对饲料采购预算计划进行审计。S龟鳖养殖企业业主1月初到市场收集饲料价格，审查饲料采购预算中在市场上的报价及有关信息是否准确、可信。

对水电消耗预算计划进行审计。审查养殖计划中每天水电用量是否在接近均等的消耗量，是否可能出现波动较大的情况，判断是否符合养殖经营所需并预测偏离的潜在可能性。

（3）审计判断当期预算计划合理性。在预控审计实施中，S企业1月份水电消耗均在指标内，但预算计划中饲料报价偏高。经过预控审计后同意初拟水电消耗预算计划，但由于饲料采购计划报价超出预算价格，企业应寻求价格更低的采购计划方法。

第五步：中期养殖成本监控审计，实行有效监控。

S养殖企业业主于2015年2月中旬对养殖成本进行中期抽查工作。养殖业主对饲养员饲料采购预算计划的执行，和水电使用状况进行事中审计监控。对超出预算的原因进行分析并提出合理解决方案或建议。

第六步，期末养殖成本审计考核。

S养殖企业拟实行以季度为周期的饲养员工作业绩考核制度。业绩奖惩与饲养员对养殖成本预算执行情况挂钩，将饲料采购，水电耗费预算计划分为两个模块，根据每个模块三项不同考核等级完成程度独立计算奖金。

自S企业实行养殖成本预控审计以来，企业2015年第一季度实际养殖成本为5028元，预算计划的实施均在指标内，企业养殖成本得到有效控制，因此根据考核等级给予饲养员奖励。

5结束语

综上所述，针对阳春地区小微养殖企业养殖成本及其控制存在问题，本文基于其养殖成本控制的问题，探讨使用养殖成本预控审计方法对养殖成本进行控制。养殖成本预控审计方法在阳春当地的样本企业实践运用，使企业养殖成本有所下降。