资产减值会计计量问题分析

杨蛟峰

摘要：资产减值会计指的是通过对企业资产的未来可能流入的企业全部的经济利益是否低于现阶段的账面价值的核算、确认。资产减值会计的工作是指就是通过对价值的计量完成对成本计量的替代，并且将账目中的金额大于实际价值的部分认定为资产减值的损失或者费用。资产减值会计要学会从稳健的角度出发，对企业账面上不实信息进行删除，使整个资产信息能够更加的真实可信。本文就资产减值的计量进行研究，对其相关的概念和理论进行分析。针对计量的规范和资产减值的计量现状提出相应的改进的方式方法。

关键词：资产减值；会计计量；问题研究

引言

随着社会经济的不断发展，企业的竞争日益激烈，企业要面临的挑战也越来越多。企业的经济作为整个企业的基础，会计是为企业管理经济的关键，资产减值会计更是备受人们的关注。很多的企业违背了资产减值会计自身的公正性和可信性，利用资产减值获取不正当的利益。资产减值会计就要做到完善自身的综合素质，根据我国的稽查减值的计量规范，公正的对企业的资产进行分析。但是，目前我国的资产会计的计量方法与计量标准之间存在着很大的差异，也缺乏一定的可比性，针对现阶段的主要问题进行整理改进，完善计量规范，正确的对企业的资产进行减值评估。

一、我国对于资产减值的计量规范

（一）流动资产减值计量规范

1.存货类资产减值计量。当一个企业的存货成本，高于企业可变现的净值时，就应该做好存货跌价的准备，并且计入当期的损益。通过先进先出法、个别计价法或者是加权平均法对企业的存货成本进行确定，对其中性质或者用途相仿的存货，可以采用同一种成本计算的方式来对存货的成本进行确定。将有特殊使用功能或者是特别定制的存货，加上其劳动的成本，就用个别计价法的方式进行计算确定[1]。

2.应收账款类资产减值计量。企业对应收的款项应该进行具体的分类，对于其中有单项的金额较多的款项，或者是其中比较重要的款项都要进行单独的资产减值测试。对于其他的款项，企业的资产减值会计可以根据款项自身的信用风险特征，分成不同的组合，再进行减值额的确认工作。在单独测试的过程中，对没有发生减值的金融资产，利用其信用风险特征，再一次对其进行减值测试。对其中已经确认了减值损失的资产，不包括类似信用风险特征，对其进行分组，进行减值测试[2]。

当应收款项开始进行现金流量的折现工作时，可以利用规定中对现行的市场上的利率为现金流量的折现率。还需要注意的是，在短期的应收款项中，对未来的现金流量预计值与现值的差是很小的，在进行减值损失的确定时，还可以对其中预计未来的现金流量一同进行折现工作[3]。

（二）非流动资产减值计量规范

1.公允减值减处置费用后的净额的确定。在资产减值的过程中，按照相关的规定，企业在确定资产公允价值减去处置费用之后所得到的净额，使资产存在着相关的销售合同，且合同内容正常合法，就可以将合同中所规定的销售价格作为其基础。直接的将价格扣除，得出该资产的处置费用。但是，如果某些资产不存在销售合同，但是仍然存在于经济市场，那么，就可以使用市场的交易数据进行对处置费用的得出。如果企业的某些资产，既没有销售合同，又不在经济市场，可以根据资产的基本判断找到类似资产的市场价格，通过对数据的估算，以及价格的波动因素的预判，再得到该资产的处置费用[4]。

2.未来现金流量现值的确定。通过对企业每年的现金流入量的研究，得出结果，作为确认现金流量的前提，同时要考虑到企业的资产的现阶段的状况，其中不包括对资产的重组和改良工作。对现金流量的计量还要保持资产的公平公正，要在自愿的交易环境下进行流出，先进的流入必须要先进行现金的流出，在对资产评估的过程中也要对现金的流出量进行判断。但是要注意，正在使用的活动资金不在现金流量的范围之内，对税务的支出也不在评估的范围内[5]。

二、我国资产减值的计量现状

（一）资产减值的计量应用状况

1.应收账款计量状况。现阶段，很多的企业在应收账款的减值计量方面的操作都存在着一定的差异，对于相关的单向的计提的减值中的应收账款，会因为企业的业务性质、收款方式存在着很多的不同。可以利用相关的方式方法对企业账龄进行划分和分析。

2.固定资产计量状况。企业在进行固定资产进行折旧的工作中，需要根据固定资产的使用年限，来预判这项资产在今后几年内的折旧值是多少，导致对现阶段的资产的账面价值产生了巨大的影响。当固定资产发生减值的情况时，要根据现阶段账面的价值对资产的减值额进行判断，需要注意的是，资产的使用年限对计量也存在着相应的影响。

（二）资产减值的计量应用结果

通过资产减值的计量方式，在很多企业的应用我们发现，现阶段很多的资产减值当期的计提额度都在逐渐的增长，特别是对其中固定资产的减值工作和档期的发生额以及余额都呈现出增长的趋势，所占的比重也正在逐渐的增加。降低了企业对未来的资产的估计值，也不能排除企业在进行资产减值的过程中有过度减值的现象发生。

（三）与国外资产减值计量方法相比较

国内外资产减值的计量方式比较相似，目前国外的资产减值的计量方式大多都是按照季度进行资产的评估，在计量的过程中加入税前的成本费用。如果出现通货膨胀的现象就会出现资产的减值加快的现象出现[6]。

三、改进资产减值计量的途径

（一）流动资产减值改进方法

1.单项金额重大应收款判定标准。企业对于单项金额比较多、比较重要的应收款，要进行充分的考虑，除了要考虑到应收款的绝对金额，还要注意对其中账款的总额与单项应收款的比重。如果企业将单项的应收款余额直接的作为判断资产减值的标准，就会出现一定的风险。

2.应收账款未来现金流量。通过企业对应收账款的估计，获得对相应的数额的货币获取的权利。这类现金流与存货款项不同，没有办法通过计算得到相应的数值。业余固定资产不同，没有办法确定其中现金流量。应收款的账目取决于支付方在未来的实际的支付情况，而其支付的结果在于其是否有相应的收入，信用程度，或者是发展的方向等多个方面。

（二）非流动资产减值改进方法

1.新资产的市价法计算。先要确定新资产市场的价格与未来的現金流量，根据企业的资产在市场中寻找相似的新资产。如果找不到相同型号的资产，也可以利用相似的生产产品进行新资产的寻找，确定新资产型号之后，可以开始对新资产的市场价格的数据资料进行分析整理。还可以利用企业的外部因素折现率，对企业的资产的现值进行确认。

2.肯定当量法计算资产。肯定当量法原本是用于在资产的减值计量中使用的一种方法，根据企业预先设定的一个系数，对其洗漱的风险进行判断，找出有风险的项目和无风险的项目。通过无风险利率来计算出不同方案的净现值。需要注意的是，在使用中肯定当量法的过程中要对企业的实际情况和未来的经营情况做预计，对未来各期的现金流量进行计算，对每个年度的资产都进行相应的风险判断。

结论

资产减值是整个企业在经营的过程中常常会遇见的情况，通过资产减值会计对资产减值的计量能够为使用者提供更加可靠地、真实的依据。但需要注意的是在资产减值的过程中，很可能会出现主观作用，被企业利用为实现非法利润的工具。要提高资产减值计量中的可操作性和简便性，从而达到数据的真实性。（作者单位：山西省农业科学院园艺研究所）

参考文献：

[1]康楠.新旧《会计准则》中资产减值准备差异及影响研究[D].对外经济贸易大学，2007.

[2]熊婷.金融工具国际财务报告准则对我国商业银行的影响研究[D].财政部财政科学研究所，2013.

[3]邵天营.资产减值会计确认与计量问题探讨——兼论我国资产减值确认标准和计量属性的选择[J].信阳师范学院学报（哲学社会科学版），2002，05：27-30.

[4]谢诗蕾.资产减值会计准则实施中存在的问题与建议——基于赛格三星的案例分析[J].商业会计，2010，10：26-28.

[5]孙盼盼.金融资产减值预期损失模型发展变化及其应用分析[D].财政部财政科学研究所，2014.

[6]袁梦博.新准则下资产减值对会计信息质量影响的实证研究[D].财政部财政科学研究所，2012.